{
  "id": "nexus-ext-1-0034-251284",
  "citation": "Res. 00186-2016 Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI",
  "section": "nexus_decisions",
  "doc_type": "court_decision",
  "title_es": "Exención del IBI para empresas de zona franca",
  "title_en": "Real Estate Tax Exemption for Free Zone Companies",
  "summary_es": "La Sección VI del Tribunal Contencioso Administrativo analiza si las empresas amparadas al Régimen de Zonas Francas (RZF) mantienen la exención del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) tras las reformas introducidas por las leyes N° 7293 y N° 7509. El tribunal repasa la evolución normativa desde la Ley del Impuesto Territorial de 1939, pasando por la Ley de Régimen de Zonas Francas N° 7210 que otorgó la exención por diez años, hasta la Ley Reguladora de Exoneraciones N° 7293 que derogó las exenciones salvo las del RZF y reformó los artículos 63 y 64 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios para limitar la ultraactividad de las exenciones. La sentencia concluye que la exención del IBI para estas empresas se extinguió con la entrada en vigor de la Ley N° 7509 en 1995, ya que las exenciones tributarias no se extienden a tributos creados con posterioridad y pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior sin responsabilidad estatal.",
  "summary_en": "Section VI of the Contentious-Administrative Tribunal examines whether companies under the Free Zone Regime maintain the Real Estate Tax exemption after reforms introduced by Laws No. 7293 and No. 7509. The court reviews the regulatory evolution from the 1939 Territorial Tax Law, through the Free Zone Regime Law No. 7210 which granted a ten-year exemption, to the Regulatory Law on Exemptions No. 7293 that repealed exemptions except those of the Free Zone Regime and amended Articles 63 and 64 of the Tax Code to limit the survival of exemptions. The ruling concludes that the Real Estate Tax exemption for these companies expired upon the entry into force of Law No. 7509 in 1995, since tax exemptions do not extend to subsequently created taxes and may be repealed or amended by later law without state liability.",
  "court_or_agency": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI",
  "date": "2016",
  "year": "2016",
  "topic_ids": [
    "_off-topic"
  ],
  "primary_topic_id": "_off-topic",
  "es_concept_hints": [
    "exoneración",
    "Régimen de Zonas Francas",
    "Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)",
    "ultraactividad",
    "derogatoria general",
    "exenciones objetivas y subjetivas"
  ],
  "concept_anchors": [
    {
      "article": "Art. 20",
      "law": "Ley 7210"
    },
    {
      "article": "Art. 1",
      "law": "Ley 7293"
    },
    {
      "article": "Art. 2 inciso k",
      "law": "Ley 7293"
    },
    {
      "article": "Art. 34",
      "law": "Ley 7293"
    },
    {
      "article": "Art. 63",
      "law": "Código de Normas y Procedimientos Tributarios"
    },
    {
      "article": "Art. 64",
      "law": "Código de Normas y Procedimientos Tributarios"
    },
    {
      "article": "Art. 38",
      "law": "Ley 7509"
    }
  ],
  "keywords_es": [
    "exención IBI",
    "régimen zona franca",
    "impuesto bienes inmuebles",
    "Ley 7293",
    "Ley 7509",
    "exoneraciones tributarias",
    "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI",
    "ultraactividad exenciones",
    "reforma CNPT",
    "Ley 7210"
  ],
  "keywords_en": [
    "real estate tax exemption",
    "free zone regime",
    "property tax",
    "Law 7293",
    "Law 7509",
    "tax exemptions",
    "Contentious Administrative Tribunal Section VI",
    "ultra-activity of exemptions",
    "Tax Code amendment",
    "Law 7210"
  ],
  "excerpt_es": "Asimismo, en este cuerpo legal, se reformaron los numerales 63 y 64 del CNPT, para que se leyeran de la siguiente manera: \"Artículo 63 -Límite de aplicación.- Aunque haya disposición expresa de la ley tributaria, la exención no se extiende a los tributos establecidos posteriormente a su creación\" (artículo 50) y \"Artículo 64.- Vigencia.- La exención, aun cuando fuera concedida en función de determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior, sin responsabilidad para el Estado\" (artículo 52). Esta ley fue publicada en el Diario Oficial La Gaceta No. 66, del 3 de abril de ese mismo año, entrando en vigencia a partir de esa fecha (Sistema Costarricense de Legislación Vigente, SINALEVI). Después, el 9 de mayo de 1995, la Asamblea Legislativa promulgó la Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, No. 7509, publicada en el Diario Oficial La Gaceta No. 116, del 19 de junio de 1995, fecha a partir del cual se encuentra vigente",
  "excerpt_en": "Likewise, in this legal body, Articles 63 and 64 of the Tax Code were amended to read as follows: 'Article 63 – Scope of application. Even if there is an express provision in the tax law, the exemption does not extend to taxes established after its creation' (Article 50) and 'Article 64 – Validity. An exemption, even when granted based on certain factual conditions, may be repealed or amended by a subsequent law, without liability for the State' (Article 52). This law was published in the Official Gazette No. 66 on April 3 of that same year, entering into force on that date (Costa Rican System of Current Legislation, SINALEVI). Then, on May 9, 1995, the Legislative Assembly enacted the Real Estate Tax Law No. 7509, published in the Official Gazette No. 116 on June 19, 1995, date from which it has been in force",
  "outcome": {
    "label_en": "Denied",
    "label_es": "Sin lugar",
    "summary_en": "Section VI of the Contentious-Administrative Tribunal denies the claim, confirming that free zone companies do not enjoy a Real Estate Tax exemption after the entry into force of Law 7509.",
    "summary_es": "La Sección VI del Tribunal Contencioso Administrativo declara sin lugar la demanda, confirmando que las empresas bajo el régimen de zona franca no gozan de exención del IBI tras la entrada en vigor de la Ley 7509."
  },
  "pull_quotes": [
    {
      "context": "Artículo 63 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, según reforma de la Ley 7293",
      "quote_en": "Even if there is an express provision in the tax law, the exemption does not extend to taxes established after its creation",
      "quote_es": "Aunque haya disposición expresa de la ley tributaria, la exención no se extiende a los tributos establecidos posteriormente a su creación"
    },
    {
      "context": "Artículo 64 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, según reforma de la Ley 7293",
      "quote_en": "An exemption, even when granted based on certain factual conditions, may be repealed or amended by a subsequent law, without liability for the State",
      "quote_es": "La exención, aun cuando fuera concedida en función de determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior, sin responsabilidad para el Estado"
    }
  ],
  "cites": [],
  "cited_by": [],
  "references": {
    "internal": [
      {
        "target_id": "norm-11593",
        "kind": "concept_anchor",
        "label": "Ley 7210  Art. 20"
      },
      {
        "target_id": "norm-32135",
        "kind": "concept_anchor",
        "label": "Ley 7293  Art. 1"
      },
      {
        "target_id": "norm-26598",
        "kind": "concept_anchor",
        "label": "Ley 7509  Art. 38"
      }
    ],
    "external": []
  },
  "source_url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-251284",
  "tier": 2,
  "_editorial_citation_count": 0,
  "regulations_by_article": null,
  "amendments_by_article": null,
  "dictamen_by_article": null,
  "concordancias_by_article": null,
  "afectaciones_by_article": null,
  "resoluciones_by_article": null,
  "cited_by_votos": [],
  "cited_norms": [],
  "cited_norms_inverted": [
    {
      "doc_id": "norm-11593",
      "norm_num": "7210",
      "norm_name": "Ley de Régimen de Zonas Francas",
      "tipo_norma": "Ley",
      "norm_fecha": "23/11/1990"
    },
    {
      "doc_id": "norm-26598",
      "norm_num": "7509",
      "norm_name": "Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles",
      "tipo_norma": "Ley",
      "norm_fecha": "09/05/1995"
    },
    {
      "doc_id": "norm-32135",
      "norm_num": "7293",
      "norm_name": "Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes",
      "tipo_norma": "Ley",
      "norm_fecha": "31/03/1992"
    },
    {
      "doc_id": "norm-34914",
      "norm_num": "",
      "norm_name": "Ley sobre Impuesto Territorial",
      "tipo_norma": "",
      "norm_fecha": ""
    },
    {
      "doc_id": "norm-6530",
      "norm_num": "4755",
      "norm_name": "Código de Normas y Procedimientos Tributarios",
      "tipo_norma": "Ley",
      "norm_fecha": "03/05/1971"
    }
  ],
  "sentencias_relacionadas": [],
  "temas_y_subtemas": [],
  "cascade_only": false,
  "amendment_count": 0,
  "body_es_text": "V.- Sobre la normativa que sirve de base a este proceso. Para una mejor comprensión de lo que se resolverá, el Tribunal estima conveniente efectuar un recuento de las diferentes normas que tienen relevancia en esta litis, relacionadas con el Régimen de Zona Franca (en adelante RZF), el tributo (IBI) y exención que aquí se discute, a las que hacen referencia las partes y son relevantes para el caso concreto; sin dejar de indicar que se trata de tema que ya ha sido desarrollado por este Tribunal, entre otras, en las sentencias No. 032-2014-VI dictada a las 10 horas 30 minutos del 28 de febrero del 2014; las No. 024-2015-VI, No. 146-2015-VI y 154-2015-VI, dictadas a 8 horas 20 minutos del 11 de febrero, a las 16 horas 20 minutos del 31 de agosto y a las 9 horas 50 minutos del 18 de setiembre, respectivamente, todas del 2015; así como la No. 057-2016-VI de las 11 horas 35 minutos del 8 de abril del 2016. Así, tenemos que el 2 de marzo de 1939, se aprobó la Ley del Impuesto Territorial que creó a favor del fisco, un \"... impuesto general sobre la propiedad inmueble, ...\" (artículo 1), al tenor del cual, \"Están sujetos a este impuesto los terrenos, las instalaciones o construcciones fijas y permanentes y las plantaciones estables que en ellos existan. / Asimismo, el valor de todas las maquinarias y demás muebles que formen parte de un inmueble por ser necesarias para la explotación del negocio a que está destinado, deberá tomarse en cuenta con el inmueble propiamente dicho aunque tales maquinarias o muebles pueden fácilmente separarse del inmueble\" (artículo 2). El impuesto a pagar era de \"un cuarto de uno por ciento anual sobre el avalúo de bienes\" (artículo 24) determinado por el avalúo practicado por la Oficina de Tributación (artículos 3 y 5), sobre la tabla de valoración definida por el Poder Ejecutivo a través de Decreto Ejecutivo (artículo 6). La indicada dependencia (Oficina de Tributación) actuaba en condición de Administración Tributaria, siendo que el Poder Ejecutivo designaría \"las oficinas recaudadoras que crea necesario en toda la República, a fin de que en ellas se pague el impuesto\" (artículo 26). Se exceptuaron del pago de este impuesto, las propiedades del Estado, de las municipalidades y de las Juntas de Educación, cuando por cualquier título, no estuviesen en manos de terceros; las propiedades dedicadas a la enseñanza, la beneficencia pública, las casas curales y templos dedicados a cualquier culto permitido por ley -excluyendo oratorios y capillas de propiedades particulares-; los edificios destinados a la legaciones diplomáticas y casas de habitación de Ministros Extranjeros, cuando estuviesen ocupadas por éstos y \"siempre que en el país respectivo se concedan iguales ventajas a las Legaciones y Ministros de Costa Rica\"; y las propiedades con valor no superior a ¢4.000.00 (artículo 4) \r\n(Colección de Leyes y Decretos del Primer Semestre, Tomo I, del año de mil novecientos treinta y nueve, folios 52 a 65).\r\nLuego, mediante Ley No. 7210 del 23 de noviembre de 1990 se aprueba la Ley del Régimen de Zonas Francas, entendiendo por tal el conjunto de incentivos y beneficios que el Estado otorga a las empresas que realicen inversiones nuevas en el país, siempre y cuando cumplan los requisitos y las obligaciones que la normativa establece. Las empresas beneficiadas con este Régimen se dedicarán a la manipulación, el procesamiento, la manufactura, la producción, la reparación y el mantenimiento de bienes y la prestación de servicios destinados a la exportación o reexportación, excepto lo previsto en los artículos 22 y 24 de esa ley (artículo 1). Así, la zona franca supone un territorio delimitado –lo cual implica que su perímetro y puntos de acceso y salida están sometidos a la supervisión de la autoridad aduanera– donde se realiza actividades industriales de bienes y de servicios o bien actividades comerciales, por parte de sujetos a los cuales se otorga ciertos beneficios tributarios, como parte de una estrategia de fomento económicos. Los beneficios tributarios que aquélla obtiene a partir de ese momento están comprendidos en el artículo 20 de esa Ley que, en lo que interesa al sub lite, dispone: “Artículo 20.- Las empresas acogidas al régimen de zona franca gozarán de los siguientes incentivos, con las salvedades que a continuación se indican: (...) d) Exención, por un período de diez años a partir de la iniciación de las operaciones, del pago de impuestos sobre el capital y el activo neto, del pago del impuesto territorial y del impuesto de traspaso de bienes inmuebles (...)”. Posteriormente, el 31 de marzo de 1992, se promulgó la Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones, No. 7293, que \"... deroga todas las exenciones tributarias objetivas y subjetivas previstas en las diferentes leyes, decretos y normas legales referentes, (...)\" (artículo 1), pero exceptuando de esa derogatoria general, en su artículo 2 inciso k) las que \"(...) Se otorguen mediante la Ley de Zonas Francas Nº 7210 del 23 de noviembre de 1990, excepto los beneficios para las empresas mencionadas en el inciso ch) del artículo 17.(...)\". En su numeral 34 modificó el artículo 4 de la LIT para establecer como \"(...) No afectos a este impuesto\", los inmuebles propiedad, entre otros, de las Zonas Francas, pero únicamente cuando el inmueble sea propiedad de la empresa instalada y esté acogida al régimen. Asimismo, en este cuerpo legal, se reformaron los numerales 63 y 64 del CNPT, para que se leyeran de la siguiente manera: \"Artículo 63 -Límite de aplicación.- Aunque haya disposición expresa de la ley tributaria, la exención no se extiende a los tributos establecidos posteriormente a su creación\" (artículo 50) y \"Artículo 64.- Vigencia.- La exención, aun cuando fuera concedida en función de determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior, sin responsabilidad para el Estado\" (artículo 52). Esta ley fue publicada en el Diario Oficial La Gaceta No. 66, del 3 de abril de ese mismo año, entrando en vigencia a partir de esa fecha (Sistema Costarricense de Legislación Vigente, SINALEVI). Después, el 9 de mayo de 1995, la Asamblea Legislativa promulgó la Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, No. 7509,\r\n publicada en el Diario Oficial La Gaceta No. 116, del 19 de junio de 1995, fecha a partir del cual se encuentra vigente",
  "body_en_text": "V.- Regarding the regulations that serve as the basis for this proceeding. For a better understanding of what will be decided, the Court deems it appropriate to recount the various norms that are relevant in this legal dispute (litis), related to the Free Trade Zone Regime (Régimen de Zona Franca, hereinafter RZF), the tax (Impuesto sobre Bienes Inmuebles, IBI) and exemption discussed herein, to which the parties refer and which are relevant to the specific case; without failing to note that this is a topic already developed by this Court, among others, in judgments No. 032-2014-VI issued at 10:30 a.m. on February 28, 2014; No. 024-2015-VI, No. 146-2015-VI and 154-2015-VI, issued at 8:20 a.m. on February 11, at 4:20 p.m. on August 31, and at 9:50 a.m. on September 18, respectively, all from 2015; as well as No. 057-2016-VI at 11:35 a.m. on April 8, 2016. Thus, we have that on March 2, 1939, the Territorial Tax Law (Ley del Impuesto Territorial) was approved, creating in favor of the Treasury (fisco) a \"... general tax on real property ...\" (Article 1), under the terms of which, \"The following are subject to this tax: land, fixed and permanent installations or constructions, and the stable plantations existing thereon. / Likewise, the value of all machinery and other movable goods (muebles) that form part of a real property (inmueble) because they are necessary for the operation of the business to which it is destined, must be taken into account with the real property itself even if such machinery or movable goods can be easily separated from the real property\" (Article 2). The tax payable was \"one-quarter of one percent annually on the valuation of assets\" (Article 24), determined by the appraisal (avalúo) conducted by the Tax Office (Oficina de Tributación) (Articles 3 and 5), based on the valuation table defined by the Executive Branch (Poder Ejecutivo) through Executive Decree (Article 6). The aforementioned office (Tax Office, Oficina de Tributación) acted as the Tax Administration, with the Executive Branch designating \"the collection offices it deems necessary throughout the Republic, so that the tax may be paid therein\" (Article 26). Excluded from the payment of this tax were: State, municipal, and School Board (Juntas de Educación) properties, when, for any reason, they were not in the hands of third parties; properties dedicated to education, public charity, parish houses (casas curales) and temples dedicated to any worship permitted by law—excluding oratories and chapels on private properties—; buildings intended for diplomatic legations and residences of Foreign Ministers, when occupied by them and \"provided that in the respective country equal advantages are granted to the Legations and Ministers of Costa Rica\"; and properties with a value not exceeding ¢4,000.00 (Article 4)\n(Collection of Laws and Decrees of the First Semester, Volume I, of the year nineteen thirty-nine, folios 52 to 65).\n\nSubsequently, through Law No. 7210 of November 23, 1990, the Free Trade Zone Regime Law (Ley del Régimen de Zonas Francas) was approved, understood as the set of incentives and benefits that the State grants to companies making new investments in the country, provided they comply with the requirements and obligations established by the regulations. Companies benefiting from this Regime shall be dedicated to the handling, processing, manufacturing, production, repair, and maintenance of goods and the provision of services intended for export or re-export, except as provided in Articles 22 and 24 of that law (Article 1). Thus, the free trade zone (zona franca) implies a delimited territory—which means its perimeter and access and exit points are subject to customs authority supervision—where industrial activities of goods and services, or commercial activities, are carried out by subjects who are granted certain tax benefits, as part of an economic development strategy. The tax benefits obtained by the former from that moment onward are contained in Article 20 of that Law, which, as relevant to the sub lite, provides: “Article 20.- Companies covered by the free trade zone regime shall enjoy the following incentives, with the exceptions indicated below: (...) d) Exemption, for a period of ten years from the start of operations, from the payment of taxes on capital and net assets, from the payment of the territorial tax (impuesto territorial) and from the tax on the transfer of real property (impuesto de traspaso de bienes inmuebles) (…)”. Later, on March 31, 1992, the Regulatory Law on Existing Exemptions, Derogations, and Exceptions, No. 7293 (Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones, No. 7293), was enacted, which \"... repeals all objective and subjective tax exemptions provided for in the different laws, decrees, and related legal norms, (...)\" (Article 1), but excepting from that general derogation, in its Article 2, subsection k), those that \"(...) Are granted through the Free Trade Zone Law No. 7210 of November 23, 1990, except for the benefits for the companies mentioned in subsection ch) of Article 17. (...)\". In its numeral 34, it modified Article 4 of the Territorial Tax Law (LIT) to establish as \"(...) Not subject to this tax,\" the real properties owned, among others, by Free Trade Zones, but only when the real property is owned by the installed company and is covered by the regime. Likewise, in this legal body, numerals 63 and 64 of the Tax Code (CNPT) were reformed to read as follows: \"Article 63 -Application Limit.- Even if there is an express provision in the tax law, the exemption does not extend to taxes established after its creation\" (Article 50) and \"Article 64.- Validity.- The exemption, even when granted based on certain factual conditions, may be repealed or modified by subsequent law, without liability for the State\" (Article 52). This law was published in the Official Gazette La Gaceta No. 66, of April 3 of that same year, entering into force as of that date (Costa Rican System of Current Legislation, SINALEVI). Afterwards, on May 9, 1995, the Legislative Assembly enacted the Real Property Tax Law (Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles), No. 7509,\npublished in the Official Gazette La Gaceta No. 116, of June 19, 1995, the date from which it has been in force."
}