{ "id": "nexus-ext-1-0034-59258", "citation": "", "section": "nexus_decisions", "doc_type": "court_decision", "title_es": "Exención tributaria del ICE frente a Ley de Patentes Municipal de Tilarán", "title_en": "ICE Tax Exemption vs. Tilarán Municipal Patent Law", "summary_es": "El dictamen analiza si la Ley de Tarifas Municipales del Cantón de Tilarán N° 7283 de 1992 derogó tácitamente la exención de impuestos nacionales y municipales concedida al Instituto Costarricense de Electricidad (ICE) por el artículo 20 de su ley de creación (Ley N° 449 de 1949). Se concluye que no hubo derogatoria, ya que la Ley 7283 no contiene una cláusula derogatoria expresa ni la fórmula genérica de abrogación de disposiciones opuestas. Además, la Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes N° 7293 de 1992, que restringe exoneraciones anteriores a la creación del tributo, preserva las concedidas a instituciones descentralizadas y no puede aplicarse retroactivamente. Dado que el impuesto de patentes de Tilarán es anterior a la Ley 7293, la exención del ICE se mantuvo vigente al momento de promulgarse la Ley 7283. Sostener lo contrario implicaría una aplicación retroactiva prohibida constitucionalmente.", "summary_en": "The opinion examines whether the Municipal Tax Law of Tilarán Canton No. 7283 of 1992 implicitly repealed the exemption from national and municipal taxes granted to the Costa Rican Electricity Institute (ICE) by Article 20 of its founding law (Law No. 449 of 1949). It concludes that no repeal occurred, since Law 7283 lacks an express repealing clause or generic formula abrogating conflicting provisions. Furthermore, the Law Regulating All Existing Exemptions No. 7293 of 1992, which restricts exemptions predating a tax's creation, preserves those granted to decentralized institutions and cannot be applied retroactively. Because the Tilarán business license tax predates Law 7293, the ICE exemption remained in force when Law 7283 was enacted. Holding otherwise would entail a constitutionally prohibited retroactive application.", "court_or_agency": "", "date": "", "year": "", "topic_ids": [ "_off-topic" ], "primary_topic_id": "_off-topic", "es_concept_hints": [ "derogatoria tácita", "exención tributaria", "patentes municipales", "instituciones descentralizadas", "aplicación retroactiva", "Ley Reguladora de Exoneraciones" ], "concept_anchors": [ { "article": "Art. 20", "law": "Ley 449" }, { "article": "Art. 1", "law": "Ley 7283" }, { "article": "Art. 1", "law": "Ley 7293" }, { "article": "Art. 2", "law": "Ley 7293" }, { "article": "Art. 63", "law": "Ley 7293" } ], "keywords_es": [ "exención tributaria ICE", "derogatoria tácita", "Ley 7283 Tilarán", "patentes municipales", "Ley 7293 exoneraciones", "aplicación retroactiva", "impuesto municipal", "instituciones descentralizadas" ], "keywords_en": [ "ICE tax exemption", "implicit repeal", "Law 7283 Tilarán", "municipal business license", "Law 7293 exemptions", "retroactive application", "municipal tax", "decentralized institutions" ], "excerpt_es": "En lo que atañe a la Ley de Tarifas de Impuestos Municipales del Cantón de Tilarán no se establece derogatoria expresa de norma alguna. Además, no contiene a lo largo de sus 22 artículos la fórmula tradicional utilizada por el legislador, según la cual se derogan todas las disposiciones que se opongan a lo normado, o alguna expresión equivalente. Nótese que la única ley abolida se constriñe a la Ley de Patentes del Cantón de Tilarán N° 7077 del 19 de agosto de 1987.\n\nEs justamente por estas razones, que la exoneración concedida a favor del ICE, no se ve afectada por la Ley N° 7283 de Tarifas e Impuestos Municipales del Cantón de Tilarán, porque se promulgó en fecha anterior a la Ley Reguladora de todas las exoneraciones vigentes, y no es sino hasta este momento cuando mediante norma expresa, se prohíbe otorgar exenciones bajo el amparo de normas de vieja data. 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El artículo en cuestión detalla: “El Instituto\nCostarricense de Electricidad está exento del pago de impuestos nacionales y municipales y goza de\nfranquicia postal y telegráfica.”. Esta norma ha sido objeto de múltiples reformas. Fue adicionada\npor el primer ordinal de la Ley N° 764 del 25 de octubre de 1949. Está derogada en lo que se oponga\na lo normado en la Ley N° 2151 del 13 de agosto de 1957 que elimina diversas exenciones de derechos\nde aduana según sus artículos 3 y 4. De igual modo, pueden mencionarse las derogatorias tácitas\nincluidas por el canon 15 de la Ley Nº 5870 de 11 de diciembre de 1975 (que suprime todas las\nfranquicias postales), el artículo 9 de la Ley Nº 4513 de 2 de enero de 1970 (donde se derogan todas\nlas franquicias telegráficas y radiográficas); y el ordinal 16 de la Ley Nº 7088 de 30 de noviembre\nde 1987 (el cual elimina las exenciones para la importación de vehículos). El recurrente objeta que\nesta norma fue derogada tácitamente por la Ley de Tarifas Municipales del Cantón de Tilarán N° 7283\npublicada en la Gaceta N° 27 del 7 de febrero de 1992, que establece en su primer artículo: “Las\npersonas físicas o jurídicas que se dediquen al ejercicio de cualquier tipo de actividades\nlucrativas en el Cantón de Tilarán, estarán obligadas a pagarle a la Municipalidad un impuesto de\npatentes que las faculte a ejercer esas actividades, de conformidad con lo establecido en la\npresente ley”. Como puede inferirse de las diversas reformas sufridas por el artículo 20 de la Ley\nde Creación del I.C.E, el legislador se ha ocupado de suprimirle diversos beneficios tributarios\nconcedidos en 1949, mediante derogatorias expresas, o bien, abrogaciones tácitas. En este último\ncaso ha acudido a fórmulas tales como la expresada en la eliminación de la franquicia postal\nmediante la fórmula: “Se suprimen todas las franquicias postales” (artículo 15 Ley N° 5870). De\nigual modo ocurrió con la derogatoria de la franquicia telegráfica y radiográfica mediante el\nartículo 9 de la Ley 4513, que establece: “Deróganse las franquicias telegráficas y radiográficas,\notorgadas mediante leyes o convenios a favor de personas e instituciones...”. Ello tuvo lugar,\ntambién, al eliminar en forma genérica las exenciones para la importación de vehículos libres de\nimpuestos (artículo 16 de la Ley 7088) mediante la frase: “Deróganse todas las exenciones para la\nimportación de vehículos libres de impuestos, previstas en las diferentes leyes, decretos y reformas\nlegales...”. En lo que atañe a la Ley de Tarifas de Impuestos Municipales del Cantón de Tilarán no\nse establece derogatoria expresa de norma alguna. Además, no contiene a lo largo de sus 22 artículos\nla fórmula tradicional utilizada por el legislador, según la cual se derogan todas las disposiciones\nque se opongan a lo normado, o alguna expresión equivalente. Nótese que la única ley abolida se\nconstriñe a la Ley de Patentes del Cantón de Tilarán N° 7077 del 19 de agosto de 1987. En este\nrecuento normativo es indispensable analizar la Ley Reguladora de todas las Exoneraciones Vigentes\nN° 7293 del 3 de abril de 1992, a fin de determinar si ésta incidió de alguna manera sobre las\nexenciones concedidas al ICE. Su primer artículo expresa: “Se derogan todas las exoneraciones\ntributarias objetivas y subjetivas previstas en las diferentes leyes, decretos y normas referentes,\nentre otros impuestos, a los arancelarios, a las ventas, a la renta, al consumo, al territorial, a\nla propiedad de vehículos, con las excepciones que indique la presente ley... únicamente quedarán\nvigentes las exenciones tributarias que se mencionan en el artículo siguiente.” El inciso l) del\nsegundo artículo de la Ley 7293, excluye de la derogatoria a las exenciones otorgadas a las\ninstituciones descentralizadas. Adicionalmente, en su artículo 63 el Código de Normas y\nProcedimientos Tributarios (reformado por el ordinal 50 de la Ley Nº 7293) señala que no pueden\nhaber reglas que concedan exoneraciones, de fecha anterior a aquella data en la que se crea el\ntributo, ergo, la exoneración no puede ser anterior al impuesto. Esta regla tiene efectos a partir\nde su promulgación, esto es, el 3 de abril de 1992. Bajo este predicado, instituciones\ndescentralizadas como el ICE, a partir de ese momento, y hacia futuro, no pueden beneficiarse de\nexoneraciones tributarias creadas al amparo de normas anteriores a aquéllas en las que se regula el\ntributo y conservan las exoneraciones concedidas por normas anteriores a esa fecha. No debe perderse\nde vista que la Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y Excepciones, surge, entre\notras cosas, con la finalidad de organizar la maraña de exenciones existentes a través de una\nelevada cantidad de leyes, sin embargo las restricciones a los beneficios que vinieron ostentando\ndiversas actividades e instituciones, no pueden aplicarse con efecto retroactivo, por lo cual se\nmantienen las exoneraciones de impuesto concedidas antes de la entrada en vigencia de esa ley. En\nconsecuencia la restricción del canon 63 ibídem sólo puede aplicar respecto de impuestos creados\nluego de esa data. Lo contrario entrañaría una repudiable aplicación retroactiva de la ley. Es\njustamente por estas razones, que la exoneración concedida a favor del ICE, no se ve afectada por la\nLey N° 7283 de Tarifas e Impuestos Municipales del Cantón de Tilarán, porque se promulgó en fecha\nanterior a la Ley Reguladora de todas las exoneraciones vigentes, y no es sino hasta este momento\ncuando mediante norma expresa, se prohíbe otorgar exenciones bajo el amparo de normas de vieja data.\nEl supuesto de hecho previsto en la Ley 7283 sólo podría habérsele aplicado a la demandada, si la\nnorma se promulga luego del 3 de abril de 1992. Así las cosas, por tratarse de un tributo anterior a\nla ley derogatoria de exoneraciones, el régimen de exención dispuesto en la ley de creación del ICE\ncontinuaba beneficiándolo en el momento de entrada en vigencia de la Ley N° 7283. Sostener lo\ncontrario, se reitera, entrañaría una aplicación retroactiva del artículo 63 del Código de Normas y\nProcedimientos Tributarios, lo cual está vedado por disposición constitucional.\"", "body_en_text": "IV.- The core point of the appellant's brief is that the exemption provided in section 20 of the Law Creating the Instituto Costarricense de Electricidad No. 449 of April 8, 1949, was tacitly repealed by Law 7283. The article in question details: “The Instituto Costarricense de Electricidad is exempt from payment of national and municipal taxes and enjoys postal and telegraphic franking privileges.” This provision has been subject to multiple reforms. It was added to by the first section of Law No. 764 of October 25, 1949. It is repealed insofar as it opposes the provisions of Law No. 2151 of August 13, 1957, which eliminates various customs duty exemptions pursuant to its articles 3 and 4. Similarly, one may mention the tacit repeals included by canon 15 of Law No. 5870 of December 11, 1975 (which abolishes all postal franking privileges), article 9 of Law No. 4513 of January 2, 1970 (whereby all telegraphic and radiographic franking privileges are repealed); and section 16 of Law No. 7088 of November 30, 1987 (which eliminates exemptions for the importation of vehicles). The appellant objects that this provision was tacitly repealed by the Municipal Tariff Law of the Canton of Tilarán No. 7283, published in Gazette No. 27 of February 7, 1992, which establishes in its first article: “Natural or legal persons engaged in the exercise of any type of profit-making activities in the Canton of Tilarán shall be obligated to pay the Municipality a business license (patentes) tax that authorizes them to exercise those activities, in accordance with the provisions of this law.” As can be inferred from the various reforms undergone by article 20 of the Law Creating the I.C.E., the legislature has taken care to eliminate various tax benefits granted in 1949, through express repeals or tacit abrogations. In this latter case, it has resorted to formulas such as that expressed in the elimination of postal franking privileges through the formula: “All postal franking privileges are abolished” (article 15, Law No. 5870). The same occurred with the repeal of telegraphic and radiographic franking privileges through article 9 of Law 4513, which provides: “The telegraphic and radiographic franking privileges granted by means of laws or agreements in favor of persons and institutions... are repealed.” This also took place when generically eliminating exemptions for the importation of duty-free vehicles (article 16 of Law 7088) through the phrase: “All exemptions for the importation of duty-free vehicles, provided for in the various laws, decrees, and legal reforms... are repealed.” Regarding the Tariff and Municipal Tax Law of the Canton of Tilarán, no express repeal of any provision is established. Furthermore, throughout its 22 articles, it does not contain the traditional formula used by the legislature, according to which all provisions opposing what is established are repealed, or some equivalent expression. Note that the only abolished law is confined to the Business License Law of the Canton of Tilarán No. 7077 of August 19, 1987. In this legislative recount, it is indispensable to analyze the Regulatory Law for All Current Exemptions No. 7293 of April 3, 1992, in order to determine whether it had any impact on the exemptions granted to ICE. Its first article states: “All objective and subjective tax exemptions provided for in the various laws, decrees, and related provisions concerning, among other taxes, customs duties, sales, income, consumption, land, and vehicle property taxes, are repealed, with the exceptions indicated in this law... only those tax exemptions mentioned in the following article shall remain in force.” Paragraph l) of the second article of Law 7293 excludes from the repeal those exemptions granted to decentralized institutions. Additionally, in its article 63, the Code of Tax Rules and Procedures (reformed by section 50 of Law No. 7293) indicates that there can be no rules granting exemptions from a date prior to that on which the tax was created; ergo, the exemption cannot predate the tax. This rule takes effect from its enactment, that is, April 3, 1992. Under this predicate, decentralized institutions such as ICE, from that moment forward, cannot benefit from tax exemptions created under provisions predating those regulating the tax, and they retain the exemptions granted by provisions prior to that date. One must not lose sight that the Regulatory Law for Current Exemptions, Repeals, and Exceptions arose, among other things, with the purpose of organizing the tangle of existing exemptions across a high number of laws; however, the restrictions on the benefits that various activities and institutions had been enjoying cannot be applied retroactively, and therefore tax exemptions granted before the entry into force of that law are maintained. Consequently, the restriction of canon 63 ibidem can only apply to taxes created after that date. The contrary would entail a repudiable retroactive application of the law. It is precisely for these reasons that the exemption granted in favor of ICE is not affected by Law No. 7283 on Municipal Tariffs and Taxes of the Canton of Tilarán, because it was enacted prior to the Regulatory Law for All Current Exemptions, and it is not until that moment that, by express provision, granting exemptions under provisions of old date is prohibited. The factual assumption provided for in Law 7283 could only have been applied to the defendant if the provision had been enacted after April 3, 1992. As matters stand, because it is a tax predating the law that repealed exemptions, the exemption regime set forth in the law creating ICE continued to benefit it at the time Law No. 7283 entered into force. To hold the contrary, it is reiterated, would entail a retroactive application of article 63 of the Code of Tax Rules and Procedures, which is prohibited by constitutional provision." }