{ "id": "norm-32526", "citation": "Ley 6826", "section": "norms", "doc_type": "law", "title_es": "Ley del Impuesto al Valor Agregado", "title_en": "Value Added Tax Law", "summary_es": "La Ley 6826 establece el impuesto al valor agregado (IVA) en Costa Rica, que grava la venta de bienes y la prestación de servicios realizados en el territorio nacional. Define el hecho generador, los contribuyentes, la base imponible y las tarifas aplicables, incluyendo una tarifa general del 13% y tarifas reducidas para ciertos bienes y servicios como la canasta básica, medicamentos y educación. Contempla un amplio listado de exenciones y operaciones no sujetas, así como el mecanismo de crédito fiscal para deducir el impuesto pagado en las adquisiciones vinculadas a la actividad gravada. Regula la liquidación y pago mensual, la retención en pagos con tarjeta, la percepción en compras digitales internacionales y establece regímenes especiales como el simplificado para pequeños contribuyentes. La norma es de carácter tributario y no aborda materias ambientales.", "summary_en": "Law 6826 establishes the value added tax (VAT) in Costa Rica, levied on the sale of goods and the provision of services within the national territory. It defines the taxable event, taxpayers, taxable base, and applicable rates, including a general rate of 13% and reduced rates for certain goods and services such as the basic food basket, medicines, and education. It provides an extensive list of exemptions and non-taxable transactions, as well as the tax credit mechanism to deduct the tax paid on purchases related to the taxed activity. It regulates monthly settlement and payment, withholding on card payments, collection on international digital purchases, and special regimes such as the simplified one for small taxpayers. The law is purely tax-related and does not address environmental matters.", "court_or_agency": "", "date": "08/11/1982", "year": "1982", "topic_ids": [ "_off-topic" ], "primary_topic_id": "_off-topic", "es_concept_hints": [ "IVA", "crédito fiscal", "tarifa reducida", "canasta básica", "exenciones", "régimen de tributación simplificada", "hecho generador" ], "concept_anchors": [ { "article": "Art. 1", "law": "Ley 6826" }, { "article": "Art. 10", "law": "Ley 6826" }, { "article": "Art. 11", "law": "Ley 6826" } ], "keywords_es": [ "IVA", "impuesto al valor agregado", "Ley 6826", "tributación", "crédito fiscal", "tarifa reducida", "canasta básica", "exenciones", "régimen simplificado", "Dirección General de Tributación" ], "keywords_en": [ "VAT", "value added tax", "Law 6826", "taxation", "tax credit", "reduced rate", "basic food basket", "exemptions", "simplified regime", "Tax Administration" ], "excerpt_es": "Artículo 1- Objeto del impuesto\n1. Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestación de servicios, independientemente del medio por el que sean prestados, realizados en el territorio de la República.\nArtículo 10- Tarifa del impuesto. La tarifa del impuesto es del trece por ciento (13%) para todas las operaciones sujetas al pago del impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 1 de esta ley.", "excerpt_en": "Article 1 - Purpose of the tax\n1. A value added tax is established on the sale of goods and the provision of services, regardless of the means by which they are provided, carried out in the territory of the Republic.\nArticle 10 - Tax rate. The tax rate is thirteen percent (13%) for all operations subject to the payment of the tax, in accordance with the provisions of Article 1 of this law.", "outcome": { "label_en": "Active norm", "label_es": "Norma vigente", "summary_en": "Law 6826 establishes the value added tax (VAT) in Costa Rica, detailing its scope of application, general rate of 13%, exemptions, tax credit, and special regimes.", "summary_es": "La Ley 6826 establece el impuesto al valor agregado (IVA) en Costa Rica, detallando su ámbito de aplicación, tarifa general del 13%, exenciones, crédito fiscal y regímenes especiales." }, "pull_quotes": [ { "context": "Artículo 1", "quote_en": "A value added tax is established on the sale of goods and the provision of services, regardless of the means by which they are provided, carried out in the territory of the Republic.", "quote_es": "Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestación de servicios, independientemente del medio por el que sean prestados, realizados en el territorio de la República." }, { "context": "Artículo 10", "quote_en": "The tax rate is thirteen percent (13%) for all operations subject to the payment of the tax, in accordance with the provisions of Article 1 of this law.", "quote_es": "La tarifa del impuesto es del trece por ciento (13%) para todas las operaciones sujetas al pago del impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 1 de esta ley." }, { "context": "Artículo 4", "quote_en": "The taxpayers of this tax are individuals, legal entities, public or private entities that carry out activities involving the organization on their own account of material and human factors of production, or of one of them, with the purpose of intervening in the production, distribution, marketing, or sale of goods or provision of services.", "quote_es": "Son contribuyentes de este impuesto las personas físicas, jurídicas, las entidades públicas o privadas que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción, materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción, la distribución, la comercialización o la venta de bienes o prestación de servicios." } ], "cites": [], "cited_by": [], "references": { "internal": [ { "target_id": "nexus-ext-1-0034-304330", "kind": "cited_by_voto", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V Res. 00027-2020" }, { "target_id": "nexus-sen-1-0034-712967", "kind": "cited_by_voto", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V Res. 00052-2017" }, { "target_id": "nexus-ext-1-0034-156015", "kind": "cited_by_voto", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00015-2016" }, { "target_id": "nexus-sen-1-0034-646821", "kind": "cited_by_voto", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VIII Res. 00079-2015" }, { "target_id": "nexus-ext-1-0034-153752", "kind": "cited_by_voto", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 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{ "ref_id": "nexus-sen-1-0004-1236133", "url": "", "kind": "cited_by_voto", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00628-2024", "nexus_id": "sen-1-0004-1236133", "expediente": "200000120004CI" }, { "ref_id": "nexus-sen-1-0034-1157062", "url": "", "kind": "cited_by_voto", "label": "Tribunal de Apelación Civil y Trabajo Alajuela Sede Alajuela Materia Civil Res. 00247-2023", "nexus_id": "sen-1-0034-1157062", "expediente": "210055891157CJ" }, { "ref_id": "nexus-sen-1-1011-1101985", "url": "", "kind": "cited_by_voto", "label": "Tribunal de Casación Contencioso Administrativo y Civil de Hacienda Res. 00083-2022", "nexus_id": "sen-1-1011-1101985", "expediente": "160076181027CA" }, { "ref_id": "nexus-sen-1-0004-1020944", "url": "", "kind": "cited_by_voto", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00357-2021", "nexus_id": "sen-1-0004-1020944", "expediente": "140020871027CA" }, { "ref_id": "nexus-sen-1-0034-987291", "url": "", "kind": "cited_by_voto", "label": "Tribunal Contencioso 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"despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "17-Oct-2018", "expediente": "150114041027CA", "redactor": "No indica redactor", "descriptores": "Pago de la obligación tributaria, Instituto de Desarrollo Rural", "restrictores": "Consideraciones sobre el uso del método deductivo aplicado por el Instituto de Desarrollo Agrario para la determinación del impuesto, Consideraciones sobre el uso del método deductivo aplicado por el Instituto de Desarrollo Agrario para la determinación del impuesto de licores", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00100", "anno": "2018", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00100-2018", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-316372" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-161002", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-712967", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V", "date": "12-Jun-2017", "expediente": "140103031027CA", "redactor": "Marianella Alvarez Molina", "descriptores": "Exceso de trámites administrativos, Administrado, Administración tributaria, Principio de proporcionalidad tributaria, Acto administrativo tributario, Protección del exceso de trámites administrativos", "restrictores": "Derecho a que no se solicite información que emita o posea la Administración Tributaria, Derecho del administrado a que no se solicite información que emita o posea la Administración Tributaria, Solicitar al contribuyente incluir información emitida o que conste en los archivos de la administración tributaria lo quebranta, Solicitar al contribuyente incluir información emitida o que conste en los archivos de la administración tributaria quebranta el principio de razonabilidad y porporcionalidad, Solicitar al contribuyente incluir información emitida o que conste en los archivos de la administración tributaria quebranta el principio de razonabilidad y proporcionalidad, Solicitar al contribuyente incluir información emitida o que conste en los archivos quebranta el principio de razonabilidad y porporcionalidad", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00052", "anno": "2017", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V Res. 00052-2017", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-161002" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-159700", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-705768", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "11-Ene-2017", "expediente": "130008381027CA", "redactor": "William Molinari Vilchez", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Servicios afectos al impuesto sobre la venta, Tributos", "restrictores": "Análisis con respecto a los servicios publicitarios prestados por la prensa través de página web", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00007", "anno": "2017", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00007-2017", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-159700" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-158809", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-690034", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V", "date": "21-Dic-2016", "expediente": "150009531027CA", "redactor": "Marianella Alvarez Molina", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Administración tributaria, Contribuyente", "restrictores": "Análisis sobre la aplicación del impuesto en el caso de las ventas directas o por catálogo, Análisis sobre su aplicación en el caso de las ventas directas o por catálogo", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00133", "anno": "2016", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V Res. 00133-2016", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-158809" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-371081", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-1248866", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V", "date": "18-May-2016", "expediente": "120004801027CA", "redactor": "Marianella Alvarez Molina", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Consideraciones con relación a los descuentos no usuales y generales y su consignación en las facturas", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00050", "anno": "2016", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V Res. 00050-2016", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-371081" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-157036", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-662882", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI", "date": "31-Mar-2016", "expediente": "140092751027CA", "redactor": "Silvia Consuelo Fernández Brenes", "descriptores": "Jurisdicción contencioso administrativa, Traslado de cargos y observaciones tributarias, Administración tributaria, Fiscalización tributaria", "restrictores": "Consideraciones sobre la carga de la prueba, Consideraciones sobre la infracción al debido proceso y derecho de defensa en el procedimiento determinativo, Consideraciones sobre la infracción al debido proceso y derecho de defensa relacionado con el traslado de cargos en el procedimiento determinativo, Obligaciones y deberes formales y materiales del contribuyente, Alcances de los conceptos \"motivación\" e \"intimación", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00050", "anno": "2016", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 00050-2016", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-157036" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-156311", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-660770", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VIII", "date": "10-Mar-2016", "expediente": "120055161027CA", "redactor": "Rosa María Cortés Morales", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Servicios afectos al impuesto sobre la venta, Almacén de depósito fiscal", "restrictores": "Análisis sobre la regulación y aplicación del impuesto general sobre las ventas respecto a servicios de bodegaje, Análisis sobre la regulación y aplicación respecto a las actividades de almacén o bodegaje, Análisis sobre la regulación y aplicación respecto a los servicios de almacén o bodegaje", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00029", "anno": "2016", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VIII Res. 00029-2016", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-156311" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-156015", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-659813", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "16-Feb-2016", "expediente": "130024251178LA", "redactor": "Claudia Bolaños Salazar", "descriptores": "Contrato de servicios profesionales, Instituto Nacional de Seguros, Relación laboral, Contratación administrativa", "restrictores": "Análisis sobre su aplicación al investigador de eventos siniestrales del INS, Análisis sobre su relación contractual con investigador de eventos siniestrales, Inexistencia en caso de investigador de evento siniestral del Instituto Nacional de Seguros", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00015", "anno": "2016", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00015-2016", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-156015" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-155495", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-655160", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "12-Ene-2016", "expediente": "140059141027CA", "redactor": "Claudia Bolaños Salazar", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Crédito fiscal", "restrictores": "Análisis sobre el reconocimiento de empaques y envases a efecto de determinar el impuesto general sobre las ventas, Análisis sobre la procedencia de reconocer los empaques y envases como crédito fiscal", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00004", "anno": "2016", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00004-2016", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-155495" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-156982", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-647609", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI", "date": "28-Ago-2015", "expediente": "140099591027CA", "redactor": "José Paulino Hernández Gutiérrez", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Servicios afectos al impuesto sobre la venta, Impuesto sobre actividad turística, Actividad turística", "restrictores": "Análisis en relación con el impuesto general sobre las ventas y el concepto de \"similares\" establecido por ley, Análisis relacionado con el concepto de \"similares\" establecido por ley, Análisis respecto a las actividades turísticas comprendidas dentro del concepto de \"similares\" establecido por ley, Alcances del concepto \"recreación\"", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00144", "anno": "2015", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 00144-2015", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-156982" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-156542", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-646821", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VIII", "date": "27-Ago-2015", "expediente": "120052931027CA", "redactor": "Paulo André Alonso Soto", "descriptores": "Impuesto sobre el expendio de licores, Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Consideraciones sobre la Fábrica Nacional de Licores como una empresa estatal perteneciente al Consejo Nacional de Producción, Consideraciones sobre la fijación de la base imponible, Organización de la estructura de los precios, Organización de la estructura de los precios en relación a la venta de licores, Naturaleza del aporte del Consejo Nacional de Producción", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00079", "anno": "2015", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VIII Res. 00079-2015", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-156542" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-153752", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-616155", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI", "date": "05-Ago-2014", "expediente": "120048971027CA", "redactor": "No indica redactor", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Crédito fiscal, Carga de la prueba en materia tributaria", "restrictores": "Gastos deducibles del impuesto sobre la venta, Presupuestos para obtener el crédito fiscal, Presupuestos para que proceda con respecto al impuesto sobre la venta, Corresponde al contribuyente", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00118", "anno": "2014", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 00118-2014", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-153752" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-153952", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-639863", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V", "date": "21-Abr-2014", "expediente": "110071561027CA", "redactor": "Ileana Sánchez Navarro", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Principio de reserva de ley en materia tributaria, Impuesto sobre bienes inmuebles en condominio, Obligación tributaria", "restrictores": "Alquiler de condominios para fines turísticos cumple con el supuesto de hecho de la obligación tributaria, Alquiler para fines turísticos cumple con el supuesto de hecho de la obligación tributaria, Consideraciones en relación con la obligación tributaria, Elementos y consideraciones sobre el principio de reserva de ley, Generalidades", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00041", "anno": "2014", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V Res. 00041-2014", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-153952" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-151548", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-606198", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "10-Abr-2014", "expediente": "100031521027CA", "redactor": "Lupita Chaves Cervantes", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Crédito fiscal", "restrictores": "Presupuestos para obtener el crédito fiscal en el supuesto de bienes gravados, exentos o para exportación, Presupuestos para que proceda con respecto al impuesto sobre la venta", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00521", "anno": "2014", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00521-2014", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-151548" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-150845", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-601109", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI", "date": "25-Feb-2014", "expediente": "130008381027CA", "redactor": "Cynthia Abarca Gómez", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Servicios afectos al impuesto sobre la venta, Tributos, Interpretación de la norma tributaria, Principio de reserva de ley en materia tributaria", "restrictores": "Análisis con respecto a los servicios publicitarios prestados por la prensa través de página web, Análisis del impuesto sobre las ventas con respecto a los servicios publicitarios prestados por la prensa través de página web, Aplicación del principio de reserva de ley, Interpretación restrictiva de normas aplicables, Alcances en relación con la interpretación de normas tributarias", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00029", "anno": "2014", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 00029-2014", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-150845" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-157286", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-602573", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IX", "date": "14-Oct-2013", "expediente": "120070281027CA", "redactor": "Sandra Quesada Vargas", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Interpretación de la norma tributaria, Tributos", "restrictores": "Servicio de acceso a internet es sujeto al pago del impuesto, Servicio de acceso a internet es sujeto al pago del impuesto general sobre las ventas, Interpretación normativa, Métodos de hermenéutica jurídica aplicables", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00470", "anno": "2013", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IX Res. 00470-2013", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-157286" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-148090", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-585474", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI", "date": "09-Sep-2013", "expediente": "110051041027CA", "redactor": "Cynthia Abarca Gómez", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Imposibilidad de excluir de la base imponible el valor de los servicios de diseño y desarrollo de planos de los elementos prefabricados", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00113", "anno": "2013", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 00113-2013", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-148090" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-156233", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-612355", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IX", "date": "12-Jul-2013", "expediente": "120032931027CA", "redactor": "Claudia Bolaños Salazar", "descriptores": "Cierre de negocios como sanción administrativa tributaria, Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Omisión de pago del impuesto general sobre las ventas dentro del plazo requerido por la Administración, Sanción tributaria de cierre de local comercial ante omisión de pago dentro del plazo requerido por la Administración", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00438", "anno": "2013", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IX Res. 00438-2013", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-156233" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-147782", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-584138", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "04-Jul-2013", "expediente": "100042901027CA", "redactor": "Luis Guillermo Rivas Loáiciga", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Exención de impuestos", "restrictores": "Necesaria autorización de la Administración para poder excluir los costos de distribución de la base imponible a bebidas alcohólicas, Necesaria autorización de la Administración para poder excluir los costos de distribución de la base imponible en venta de bebidas alcohólicas", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00824", "anno": "2013", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00824-2013", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-147782" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-147627", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-577990", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI", "date": "25-Jun-2013", "expediente": "110055361027CA", "redactor": "Cynthia Abarca Gómez", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Servicios afectos al impuesto sobre la venta, Internet", "restrictores": "Análisis con respecto al acceso a internet, Análisis con respecto al impuesto general sobre la venta, Análisis con respecto al servicio de acceso a internet", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00089", "anno": "2013", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 00089-2013", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-147627" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-146430", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-568337", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "09-Abr-2013", "expediente": "100025771027CA", "redactor": "Román Solís Zelaya", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Mercancías exentas del impuesto sobre la venta, Canasta básica alimentaria", "restrictores": "Deber de constatar si un producto reúne las características definidas reglamentariamente como presupuesto para el tratamiento tributario privilegiado, Deber de constatar si un producto reúne las características definidas reglamentariamente para ser parte de la canasta básica tributaria, Exoneración a queso parmesano producido en el país, Exoneración del impuesto de ventas a queso parmesano producido en el país", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00420", "anno": "2013", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00420-2013", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-146430" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-143630", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-542670", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "23-May-2012", "expediente": "100009081027CA", "redactor": "Román Solís Zelaya", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Instituto Nacional de Seguros, Contrato de seguro", "restrictores": "Hecho generado del impuesto general sobre las ventas, Hecho generador del impuesto general sobre las ventas en el contrato de seguro, Hecho generador del tributo en el contrato de seguro", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00613", "anno": "2012", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00613-2012", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-143630" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-143866", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-538642", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V", "date": "20-Abr-2012", "expediente": "110046461027CA", "redactor": "Ana Isabel Vargas Vargas", "descriptores": "Crédito fiscal, Exención de impuestos, Exención de tributos, Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Análisis sobre la exención y el crédito fiscal en caso de empresas productoras de energía eléctrica que suscriben contratos con el ICE, Empresas productoras de energía eléctrica que suscriben contratos con el ICE", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00032", "anno": "2012", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección V Res. 00032-2012", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-143866" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-275171", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-946222", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IV", "date": "19-Dic-2011", "expediente": "100025771027CA", "redactor": "Carlos Enrique Espinoza Salas", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Canasta básica alimentaria", "restrictores": "Naturaleza y condición de los alimentos de consumo básico y popular excentos del tributo, Naturaleza y condición de los alimentos exonerados del impuesto sobre la venta, Caso del queso tipo parmesano y las características que lo excluyen de formar parte de la canasta básica", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00379", "anno": "2011", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IV Res. 00379-2011", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-275171" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-139171", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-524474", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI", "date": "07-Oct-2011", "expediente": "100042901027CA", "redactor": "Marianella Alvarez Molina", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Régimen sancionatorio tributario", "restrictores": "Análisis sobre la base imponible para el cálculo del impuesto al producto rompope, Sanción al presentar declaraciones inexactas que no consideran elementos del precio final al consumidor en el producto rompope, Procedimiento sancionatorio al presentar declaraciones inexactas en relación con el precio final al consumidor", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00211", "anno": "2011", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 00211-2011", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-139171" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-138304", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-518730", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II", "date": "19-May-2011", "expediente": "100007731027CA", "redactor": "Silvia Consuelo Fernández Brenes", "descriptores": "Patente de licores, Patente municipal, Poder de policía, Local comercial", "restrictores": "Distinción con relación a las patentes de licores, Posibilidad de cierre con procedimiento de simple constatación de elementos objetivos, Potestad municipal de fiscalizar comercialización de licores, Régimen jurídico y aplicación del poder de policía de las Municipalidades, Sanción por incumplimiento del horario para su funcionamiento, Distinción con relación a las licencias municipales, Cierre de local como sanción por infracción de horario de venta de licores", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00169", "anno": "2011", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II Res. 00169-2011", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-138304" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-136194", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-503427", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI", "date": "28-Feb-2011", "expediente": "100009081027CA", "redactor": "Otto González Vilchez", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Contrato de seguro", "restrictores": "Análisis con respecto a las primas de seguros, Análisis sobre el hecho generador del impuesto sobre las ventas", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00048", "anno": "2011", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VI Res. 00048-2011", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-136194" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-134619", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-499230", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IX", "date": "30-Sep-2010", "expediente": "050002650161CA", "redactor": "Isaac Guillermo Amador Hernández", "descriptores": "Determinación de la obligación tributaria, Obligación tributaria, Impuesto general sobre las ventas, Exención de tributos, Prueba en materia tributaria, Carga de la prueba en materia tributaria, Principio de legalidad tributaria", "restrictores": "Aplicación en caso de exenciones de la obligación tributaria, Carga corresponde al contribuyente, Corresponde al contribuyente, Deber de comprobar fehacientemente con documentación aduanera en el caso de exportación de repuestos de vehículos particulares, Potestad fiscalizadora de la administración tributaria con respecto a las autoliquidaciones presentadas, Presupuestos para la aplicación del método presuntivo, Presupuestos para la aplicación del método presuntivo para determinarla, Exención se debe de comprobar fehacientemente con documentación aduanera en el caso de exportación de repuestos de vehículos particulares, Análisis con respecto a la carga de la prueba", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00095", "anno": "2010", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IX Res. 00095-2010", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-134619" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-134091", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-467264", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VII", "date": "29-Abr-2010", "expediente": "070001540161CA", "redactor": "Judith Reyes Castillo", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Crédito fiscal, Carga de la prueba en materia tributaria", "restrictores": "Gastos deducibles del impuesto sobre la venta, Presupuestos para obtener el crédito fiscal, Presupuestos para que proceda con respecto al impuesto sobre la venta, Ajustes por depreciación especial sobre activos nuevos de conformidad con la Ley FODEA se limita a bienes de capital, Corresponde al contribuyente", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00035", "anno": "2010", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VII Res. 00035-2010", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-134091" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-132218", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-484750", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "11-Mar-2010", "expediente": "080006951027CA", "redactor": "Carmenmaría Escoto Fernández", "descriptores": "Crédito fiscal, Incentivo fiscal a la industria turística, Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Hotel que suscribe contrato de incentivos turísticos para la ampliación y remodelación de sus instalaciones, Normativa aplicable y presupuestos para la aplicación del crédito fiscal en caso de hotel que amplía y remodela sus instalaciones, Normativa aplicable y presupuestos para la procedencia del crédito fiscal en caso de hotel que amplía y remodela sus instalaciones, Normativa aplicable, presupuestos y plazo de aplicación", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00366", "anno": "2010", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00366-2010", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-132218" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-129322", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-456208", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección III", "date": "06-Nov-2009", "expediente": "090003341027CA", "redactor": "Hubert Fernández Argüello", "descriptores": "Impuesto a la exploración y explotación minera, Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Análisis de la base imponible para el cálculo del impuesto por la explotación de tajos, Análisis sobre la determinación de la base imponible aplicable, Aplicación del principio de reserva legal en materia tributaria", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "02465", "anno": "2009", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección III Res. 02465-2009", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-129322" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-129667", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-460821", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IX", "date": "30-Oct-2009", "expediente": "060001670161CA", "redactor": "Sandra Quesada Vargas", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Sociedades", "restrictores": "Fusión de sociedades por absorción y deber de comunicación a la Administración Tributaria, Fusión por absorción y deber de comunicación a la Administración Tributaria, Régimen de compensación tributaria, procedimiento y plazo de prescripción", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00095", "anno": "2009", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IX Res. 00095-2009", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-129667" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-128073", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-447119", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "28-Jul-2009", "expediente": "010003480161CA", "redactor": "Oscar González Camacho", "descriptores": "Crédito fiscal, Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Concepto y alcances, Generalidades con respecto al impuesto sobre las ventas, Deber de ser contemplado para efectos de determinar la utilidad real de la empresa y reflejarse en el precio, Generalidades con respecto al crédito fiscal", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00784", "anno": "2009", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00784-2009", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-128073" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-128041", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-447109", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "24-Jul-2009", "expediente": "050002560161CA", "redactor": "Anabelle León Feoli", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Legislación sobre licores, Principio de legalidad tributaria, Exención de impuestos", "restrictores": "Alcances, Descuentos no autorizados por ley, el impuesto de la municipalidad o el superávit, no son deducibles de la base imponible a licores, Descuentos no autorizados por ley, el impuesto de la municipalidad o el superávit, no son deducibles de la base imponible para el cálculo del impuesto sobre las ventas, Interpretación normativa", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00762", "anno": "2009", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00762-2009", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-128041" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-127649", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-442861", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VIII", "date": "30-Mar-2009", "expediente": "030001350161CA", "redactor": "Isaac Guillermo Amador Hernández", "descriptores": "Administración tributaria, Principio de la realidad económica, Tributos", "restrictores": "Análisis sobre la potestad fiscalizadora de la Administración Tributaria, principio de realidad económica y carga de la prueba, Análisis sobre la potestad fiscalizadora. carga de la prueba y principio de realidad económica, Aplicación en materia tributaria", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00026", "anno": "2009", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VIII Res. 00026-2009", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-127649" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-127715", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-443331", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección X", "date": "26-Mar-2009", "expediente": "060003930161CA", "redactor": "Bernardo Rodríguez Villalobos", "descriptores": "Gastos no deducibles del impuesto sobre la renta", "restrictores": "Impuesto sobre las ventas tratándose de bonificaciones, regalías o muestras y artículos de consumo", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00042", "anno": "2009", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección X Res. 00042-2009", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-127715" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-125742", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-427730", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VII", "date": "13-Feb-2009", "expediente": "060002950161CA", "redactor": "Judith Reyes Castillo", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Legislación sobre licores", "restrictores": "Descuentos no autorizados por ley, el impuesto de la municipalidad o el superávit, no son deducibles de la base imponible a licores, Descuentos no autorizados por ley, el impuesto de la municipalidad o el superávit, no son deducibles de la base imponible para el cálculo del impuesto sobre las ventas", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00022", "anno": "2009", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección VII Res. 00022-2009", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-125742" }, { "doc_id": 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"descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Crédito fiscal", "restrictores": "Inaplicabilidad al impuesto sobre las ventas a compra de materiales de construcción para la ampliación de instalaciones, Inaplicabilidad de crédito fiscal a compra de materiales de construcción para la ampliación de instalaciones, Análisis normativo", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00283", "anno": "2008", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección III Res. 00283-2008", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-120333" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-121300", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-406930", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "11-Abr-2008", "expediente": "040005520163CA", "redactor": "Román Solís Zelaya", "descriptores": "Régimen aduanero de Zonas Francas, Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Análisis con respecto al impuesto sobre las ventas y aplicación del crédito fiscal, Naturaleza y hecho generador, Análisis con respecto a empresa beneficiaria del régimen de zona franca y aplicación del crédito fiscal", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00263", "anno": "2008", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00263-2008", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-121300" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-118851", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-391303", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "23-Nov-2007", "expediente": "040006760163CA", "redactor": "Oscar González Camacho", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Crédito fiscal", "restrictores": "Momento de aplicabilidad con respecto al impuesto sobre la venta en caso de empresas inscritas como contribuyentes que aún no han iniciado actividades, Momento de aplicabilidad del crédito fiscal con respecto a empresas inscritas como contribuyentes que aún no han iniciado actividades", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00861", "anno": "2007", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00861-2007", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-118851" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-115722", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-387419", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "17-Ago-2007", "expediente": "020007360163CA", "redactor": "Luis Guillermo Rivas Loáiciga", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Exención de tributos, Tributos", "restrictores": "Aporte girado por la Fábrica Nacional de Licores constituye parte de la base imponible, Concepto y distinción con la no sujeción impositiva, Concepto y naturaleza de componente salarial acumulado en el sector público, Distinción entre exención tributaria y la no sujeción impositiva", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00603", "anno": "2007", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00603-2007", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-115722" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-115904", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-383155", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IV", "date": "08-Ago-2007", "expediente": "020004900163CA", "redactor": "Lorena Montes de Oca Monge", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Tributos", "restrictores": "Análisis sobre los supuestos para la aplicación del cierre de negocios, Análisis sobre los supuestos para la aplicación del cierre de negociosreferente al impuesto general sobre las ventas", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00034", "anno": "2007", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IV Res. 00034-2007", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-115904" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-112629", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-375827", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II", "date": "11-May-2007", "expediente": "050002240161CA", "redactor": "Hubert Fernández Argüello", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Tributos", "restrictores": "Análisis normativo sobre inaplicación de crédito fiscal al impuesto general sobre las ventas a empresa que produce frijol, Análisis normativo sobre la inaplicación de crédito fiscal a empresa que produce frijol", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00227", "anno": "2007", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II Res. 00227-2007", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-112629" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-112367", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-372992", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II", "date": "20-Abr-2007", "expediente": "030000040161CA", "redactor": "Sonia Ferrero Aymerich", "descriptores": "Carga de la prueba en materia tributaria, Principio de la realidad económica, Tributos, Impuesto sobre la renta", "restrictores": "Aplicación en consolidación de renta, Carga de la prueba en materia tributaria corresponde al contribuyente, Corresponde al contribuyente, Aplicación del principio de la realidad económica, Aplicación del principio de realidad económica", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00195", "anno": "2007", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II Res. 00195-2007", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-112367" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-110747", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-374260", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IV", "date": "26-Mar-2007", "expediente": "040006760163CA", "redactor": "Silvia Consuelo Fernández Brenes", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Tributos", "restrictores": "Análisis sobre aplicación de crédito fiscal a empresa que construye planta hidroeléctrica, Análisis sobre aplicación de crédito fiscal al impuesto general sobre las ventas a empresa que construye planta hidroeléctrica", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00008", "anno": "2007", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección IV Res. 00008-2007", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-110747" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-108846", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-370560", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "02-Feb-2007", "expediente": "030004750163CA", "redactor": "Luis Guillermo Rivas Loáiciga", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Afectación de los estacionamientos transitorios de mercancías, Necesaria existencia de los elementos del hecho generador", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00072", "anno": "2007", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00072-2007", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-108846" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-106855", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-359377", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "25-Oct-2006", "expediente": "030003820161CA", "redactor": "Elvia E. Vargas Rodríguez", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Impuesto selectivo de consumo", "restrictores": "Determinación de la base imponible a la fábrica nacional de licores, Fijación de margen de utilidad razonable", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00472", "anno": "2006", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00472-2006", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-106855" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-106680", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-358289", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "11-Oct-2006", "expediente": "010002390163CA", "redactor": "José Joaquín Villalobos Soto", "descriptores": "Sanción administrativa tributaria, Cierre de negocios como sanción administrativa tributaria", "restrictores": "Análisis sobre aplicación del \"principio de norma más favorable\", Aplicación del \"principio de la norma más favorable\", Criterio de la jurisprudencia constitucional, Criterio de la Sala Constitucional", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00449", "anno": "2006", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00449-2006", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-106680" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-108430", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-371198", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "28-Jun-2006", "expediente": "010008040161CA", "redactor": "Oscar González Camacho", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Legislación sobre licores, Principio de legalidad tributaria, Exención de impuestos", "restrictores": "Alcances, Descuentos no autorizados por ley, el impuesto de la municipalidad o el superávit, no son deducibles de la base imponible a licores, Descuentos no autorizados por ley, el impuesto de la municipalidad o el superávit, no son deducibles de la base imponible para el cálculo del impuesto sobre las ventas, Interpretación normativa", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00399", "anno": "2006", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00399-2006", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-108430" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-103470", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-337661", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "03-May-2006", "expediente": "020011010163CA", "redactor": "Elvia E. Vargas Rodríguez", "descriptores": "Sanción administrativa, Régimen de tributación simplificada", "restrictores": "Concepto y necesaria aplicación de los principios de legalidad y tipicidad para su imposición, Naturaleza y alcances, Concepto de sanción administrativa y alcances, Consideraciones acerca del régimen de tributación simplificada", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00193", "anno": "2006", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00193-2006", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-103470" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-76442", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-297773", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección III", "date": "25-Feb-2005", "expediente": "010008040161CA", "redactor": "Horacio González Quiroga", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Legislación sobre licores", "restrictores": "Descuentos sobre el precio de venta autorizado en licores no son deducibles, Descuentos sobre el precio de venta autorizado en licores no son deducibles del impuesto sobre las ventas", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00060", "anno": "2005", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección III Res. 00060-2005", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-76442" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-68758", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-282773", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "10-Sep-2004", "expediente": "000005520163CA", "redactor": "Carmenmaría Escoto Fernández", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Obligación tributaria, Liquidación del impuesto sobre las ventas por el sistema de compras, Tributos", "restrictores": "Dispensa de emisión de facturas a gasolineras acogidas al régimen de liquidación por sistema de compras no incluye los productos comercializados que no son hidrocarburos, Impuesto general sobre las ventas, Aplicación", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00792", "anno": "2004", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00792-2004", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-68758" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-64527", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-267360", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "16-Abr-2004", "expediente": "980007860013CA", "redactor": "Ileana Sánchez Navarro", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Tributos", "restrictores": "Análisis sobre el procedimiento para la determinación de la base imponible a bebidas gaseosas a nivel de fábrica, mayorista y aduanas, Análisis sobre el procedimiento para la determinación de la base imponible del impuesto sobre las ventas a bebidas gaseosas a nivel de fábrica, mayorista y aduanas, Alcances de la resolución Nº 448-82 de la Administración Tributaria y normativa aplicable", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00147", "anno": "2004", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00147-2004", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-64527" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-51980", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-250580", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "01-Oct-2003", "expediente": "010001170161CA", "redactor": "Román Solís Zelaya", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Exención de impuestos", "restrictores": "Variación de la estructura tributaria de los productos distribuidos por FANAL, Pérdida derivada de la forma en que se calculó la base imponible a licores no constituye un gasto deducible", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00617", "anno": "2003", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00617-2003", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-51980" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-41951", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-239967", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "08-Ago-2003", "expediente": "010000180161CA", "redactor": "José Joaquín Villalobos Soto", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Legislación sobre licores", "restrictores": "Descuento sobre el precio autorizado en licores no son deducibles, Descuentos sobre el precio de venta autorizado no son deducibles del impuesto sobre las ventas", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00303", "anno": "2003", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00303-2003", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-41951" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-20148", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-202541", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "22-May-2002", "expediente": "940001910179CA", "redactor": "Elvia E. Vargas Rodríguez", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Actividades sobre las que se aplica y distinción entre mercadería y servicio", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00406", "anno": "2002", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00406-2002", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-20148" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-14421", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-186235", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "26-Abr-2002", "expediente": "980011240161CA", "redactor": "Horacio González Quiroga", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Ambigüedad de la norma en relación a \"todo tipo de pan\"", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00134", "anno": "2002", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00134-2002", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-14421" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-14354", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-186068", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II", "date": "22-Mar-2002", "expediente": "000001790161CA", "redactor": "José Joaquín Villalobos Soto", "descriptores": "Obligación tributaria, Dirección General de Tributación, Tributos", "restrictores": "Embotelladora que compra envases para la venta de refrescos realiza una inversión de activos y no un gasto publicitario, Facultad de calificar los comprobantes de costos, gastos y erogaciones para efectuar deducción de impuestos, Financiamiento de adquisición de botellas no califica dentro del concepto de descuentos, Facultad de la Administración de calificar los comprobantes de costos, gastos y erogaciones, Facultad de la administración tributaria de calificar los comprobantes de costos, gastos y erogaciones", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00088", "anno": "2002", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II Res. 00088-2002", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-14354" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-15783", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-189931", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "08-Mar-2002", "expediente": "980004820163CA", "redactor": "Cristina Víquez Cerdas", "descriptores": "Sanción administrativa tributaria, Impuesto general sobre las ventas, Tributos", "restrictores": "Infracción de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, Uso de tiquetes de entrada no autorizados por la administración tributaria constituye infracción, Tiquetes de entrada no autorizados por la Dirección General de Tributación Directa", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00082", "anno": "2002", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00082-2002", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-15783" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-10293", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-174813", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II", "date": "19-Sep-2001", "expediente": "990011320161CA", "redactor": "Miriam Anchía Paniagua", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Fábrica Nacional de Licores", "restrictores": "Descuentos sobre el precio de venta autorizado en licores no son deducibles, Descuentos sobre el precio de venta autorizado en licores no son deducibles del impuesto sobre las ventas", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00299", "anno": "2001", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección II Res. 00299-2001", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-10293" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-901", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-131552", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "25-Ago-2000", "expediente": "980012840013CA", "redactor": "Elvia E. Vargas Rodríguez", "descriptores": "Impuestos, Legislación sobre licores, Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Deducción de descuento de la base imponible no se aplica a licores, Impuesto sobre las ventas, Venta de licores, Imposibilidad de deducir descuentos de la base imponible, Competencia de la auditoría interna del IFAM para efectuar traslado de cargos", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00236", "anno": "2000", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00236-2000", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-901" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-679", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-127169", "despacho": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I", "date": "27-Jul-2000", "expediente": "980006160013CA", "redactor": "Lilliana Quesada Corella", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Principio constitucional de legalidad, Tributos", "restrictores": "Potestad del Poder Ejecutivo de modificar vía decreto productos de la canasta básica, Potestad del Poder Ejecutivo de modificar vía decreto productos de la canasta básica no lo quebranta, Inexistencia de quebranto del principio de reserva de ley", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00191", "anno": "2000", "label": "Tribunal Contencioso Administrativo Sección I Res. 00191-2000", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-679" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-14800", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-4190", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "25-Jun-1997", "expediente": "970000470004CA", "redactor": "Ricardo Zeledón Zeledón", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas", "restrictores": "Producción de documentales y cortos publicitarios no es gravable", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00047", "anno": "1997", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00047-1997", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-14800" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-12381", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-181961", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "29-Mar-1996", "expediente": "960000350004CA", "redactor": "Rodrigo Montenegro Trejos", "descriptores": "Nulidad de la sentencia, Incongruencia, Proceso contencioso administrativo", "restrictores": "Alcances del principio de congruencia, Fallo basado en fundamento jurídico no expuesto por las partes, Proceso contencioso administrativo", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00035", "anno": "1996", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00035-1996", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-12381" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-8307", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-2273", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "19-Ago-1994", "expediente": "940000710004CA", "redactor": "Ricardo Zamora Carvajal", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Tributos", "restrictores": "Grabación de videos y pistas, Impuesto sobre las ventas, Análisis normativo", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00071", "anno": "1994", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00071-1994", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-8307" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-8185", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-165610", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "02-Feb-1994", "expediente": "940000090004CA", "redactor": "Rodrigo Montenegro Trejos", "descriptores": "Exención de impuestos, Impuesto general sobre las ventas, Impuesto selectivo de consumo", "restrictores": "Insumos agrícolas, embalajes y enfardajes, Interpretación normativa, Exención", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00009", "anno": "1994", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00009-1994", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-8185" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-6645", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-159602", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "08-Abr-1992", "expediente": "920000520004CA", "redactor": "Hugo Picado Odio", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Bonificaciones a la persona trabajadora, Impuesto selectivo de consumo", "restrictores": "Hecho generador y base imponible, Imposibilidad de deducirlas del impuesto selectivo de consumo, Bonificaciones no son deducibles por no constituir descuentos", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00052", "anno": "1992", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00052-1992", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-6645" }, { "doc_id": "nexus-ext-1-0034-5700", "parent_doc_id": "nexus-sen-1-0034-931", "despacho": "Sala Primera de la Corte", "date": "13-Sep-1991", "expediente": "910001590004CA", "redactor": "Edgar Cervantes Villalta", "descriptores": "Impuesto general sobre las ventas, Tributos", "restrictores": "Impuesto sobre ventas de carácter general, Venta a través del sistema denominado \"ventana\", Distinción con prestación de servicios", "tipoDocumento": "EXT", "numeroDocumento": "00159", "anno": "1991", "label": "Sala Primera de la Corte Res. 00159-1991", "url": "https://nexuspj.poder-judicial.go.cr/document/ext-1-0034-5700" } ], "cited_norms": [], "cited_norms_inverted": [], "sentencias_relacionadas": [], "temas_y_subtemas": [], "cascade_only": false, "amendment_count": 4, "body_es_text": "Recuerde que Control F es una opción que le permite buscar en la totalidad del texto\n\n\nIr al final del documento\n\n- Usted está en la última versión de la norma -\n\nLey de Impuesto al Valor Agregado (IVA)\n\n\nN° 6826\n\n\n\n\n\nLA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA\n\n\n\n\n\nDECRETA:\n\n\n\n\n\n(Nota de Sinalevi: El texto de la presente norma fue reformada parcialmente y reproducido su texto\nen forma íntegra por el título I de la ley de Fortalecimiento de las finanzas públicas, N° 9635 del\n3 de diciembre de 2018, y publicada en el Alcance Digital N° 202 a La Gaceta N° 225 del 4 de\ndiciembre del 2018, por lo que se reproduce a continuación:)\n\n\n\n\n\nDECRETA:\n\n\n\n\n\nLEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO I\n\n\n\n\n\nMATERIA IMPONIBLE Y HECHO GENERADOR\n\n\n\n\n\nArtículo 1- Objeto del impuesto\n\n\n\n\n\n1. Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestación de\nservicios, independientemente del medio por el que sean prestados, realizados en el territorio de la\nRepública.\n\n\n\n\n\n2. A efectos de este impuesto, se entenderán realizados en el territorio de la República:\n\n\n\n\n\na) Las ventas de bienes en los siguientes casos:\n\n\n\n\n\ni. Cuando los bienes no sean objeto de transporte, si los bienes se ponen a disposición del\nadquirente en dicho territorio.\n\n\n\n\n\nii. Cuando los bienes deban ser objeto de transporte para la puesta a disposición del adquirente, si\nel transporte se inicia en el referido territorio.\n\n\n\n\n\niii. Cuando los bienes se importen.\n\n\n\n\n\nb) Las prestaciones de servicios en los siguientes casos:\n\n\n\n\n\ni. Cuando los servicios sean prestados por un contribuyente del artículo 4 de esta ley, ubicado en\ndicho territorio.\n\n\n\n\n\nii. Cuando el destinatario sea un contribuyente del artículo 4 de esta ley y esté ubicado en el\nterritorio de la República, con independencia de dónde esté ubicado el prestador y del lugar desde\nel que se presten los servicios.\n\n\n\n\n\niii. Los servicios relacionados con bienes inmuebles, cuando estén localizados en el citado\nterritorio.\n\n\n\n\n\niv. Los servicios de transporte, en los siguientes casos:\n\n\n\n\n\na. En transporte terrestre, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de la República.\n\n\n\n\n\nb. En transporte marítimo y aéreo, cuando se origine en el territorio de la República.\n\n\n\n\n\nc) Los siguientes servicios, cuando se presten en el territorio de la República:\n\n\n\n\n\ni. Los relacionados con actividades culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas,\nrecreativas, juegos de azar o similares, así como las exposiciones comerciales, incluyendo los\nservicios de organización de estos y los demás servicios accesorios a los anteriores.\n\n\n\n\n\nii. Servicios digitales o de telecomunicaciones, de radio y de televisión, independientemente del\nmedio o la plataforma tecnológica por medio del cual se preste dicho servicio.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 2- Hecho generador. El hecho generador del impuesto es la venta de bienes y la prestación\nde servicios realizadas, de forma habitual, por contribuyentes del artículo 4 de esta ley.\n\n\n\n\n\nPara los efectos de esta ley, por habitualidad ha de entenderse la actividad a la que se dedica una\npersona o empresa con ánimo mercantil, de forma pública, continua o frecuente.\n\n\n\n\n\n1. Para los fines de esta ley, se entiende por venta de bienes:\n\n\n\n\n\na) La transferencia del dominio de bienes.\n\n\n\n\n\nb) La importación o internación de bienes en el territorio de la República, con independencia de la\nhabitualidad de la actividad del contribuyente.\n\n\n\n\n\nc) La venta en consignación y el apartado de bienes.\n\n\n\n\n\nd) El arrendamiento de bienes con opción de compra, cuando esta sea vinculante o, cuando no lo sea,\nen el momento en que se ejecute la opción.\n\n\n\n\n\ne) El retiro de bienes para uso o consumo personal del contribuyente o su transferencia sin\ncontraprestación a terceros.\n\n\n\n\n\nf) El suministro de productos informáticos estandarizados, los cuales se componen del soporte físico\no soporte en cualquier tipo de plataforma digital y los programas o las informaciones incorporadas a\ndicho suministro.\n\n\n\n\n\nSe considerarán productos informáticos estandarizados los de esta naturaleza que se hayan producido\nen serie, en forma que puedan ser directamente utilizados, indistintamente, por cualquier consumidor\nfinal.\n\n\n\n\n\ng) Cualquier acto que involucre o que tenga por fin último la transferencia del dominio de bienes,\nindependientemente de su naturaleza jurídica y de la designación, así como de las condiciones\npactadas por las partes.\n\n\n\n\n\n2. Para los fines de esta ley, se entiende por prestación de servicios toda operación que no tenga\nla consideración de transferencia o importación de bienes.\n\n\n\n\n\nEntre otros, tendrán la consideración de prestación de servicios:\n\n\n\n\n\na) Los que se deriven de contratos de agencia, de venta en exclusiva o de convenios de distribución\nde bienes en el territorio de aplicación del impuesto, que\n\n\n\n\n\nimpliquen obligaciones de hacer o de no hacer.\n\n\n\n\n\nb) La transmisión de los derechos de llave.\n\n\n\n\n\nc) El uso personal o para fines ajenos a la actividad de servicios, así como las demás operaciones\nefectuadas a título gratuito, incluida la transmisión de derechos, en particular la de derechos\ndistintos al dominio pleno.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 3- Momento en que ocurre el hecho generador. El hecho generador del impuesto ocurre:\n\n\n\n\n\n1. En la venta de bienes, en el momento de la facturación o la entrega de ellos, el acto que se\nrealice primero.\n\n\n\n\n\n2. En las importaciones o internaciones de bienes, en el momento de la aceptación de la póliza o del\nformulario aduanero, según corresponda. No obstante, cuando un bien desde su entrada al territorio\nde la República sea colocado en zonas francas, depósitos temporales o sea vinculado a determinados\nregímenes aduaneros que se especifiquen reglamentariamente, la importación se producirá cuando salga\nde las mencionadas áreas y abandone los regímenes indicados para ser introducido en el territorio de\nla República.\n\n\n\n\n\n3. En la prestación de servicios, en el momento de la facturación o de la prestación del servicio,\nel acto que se realice primero. No obstante lo anterior, en las prestaciones de servicios que\noriginen pagos anticipados anteriores o en el curso de estas, el impuesto se devengará en el momento\ndel cobro del precio por los importes efectivamente percibidos.\n\n\n\n\n\nTratándose de los servicios prestados al Estado, el impuesto se devengará en el momento en que se\npercibe el pago.\n\n\n\n\n\n4. En el autoconsumo de bienes en la fecha en que los bienes se retiren de la empresa, y en el\nautoconsumo de servicios, en el momento que se efectúen las operaciones gravadas.\n\n\n\n\n\n5. En las importaciones o internaciones de bienes intangibles y servicios puestos a disposición del\nconsumidor final, en el momento en que se origine el pago, la facturación, la prestación o la\nentrega, el acto que se realice primero.\n\n\n\n\n\n6. En las ventas en consignación, en el momento de la entrega en consignación y en los apartados de\nbienes, en el momento en que el bien queda apartado, según sea el caso.\n\n\n\n\n\n7. En los arrendamientos de bienes con opción de compra vinculante, en el momento de la puesta a\ndisposición del bien, y cuando la opción no es vinculante, en el momento de la ejecución de la\nopción.\n\n\n\n\n\n8- En la venta de bienes o prestación de servicios, a crédito, en el momento de la venta de los\nbienes o prestación del servicio con factura electrónica con el devengo.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el inciso anterior por el artículo 1° de la ley N° 10144 del 11 de marzo del 2022)\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO II\n\n\n\n\n\nLOS CONTRIBUYENTES Y LA INSCRIPCIÓN\n\n\n\n\n\nArtículo 4- Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto las personas físicas, jurídicas, las\nentidades públicas o privadas que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia\nde factores de producción, materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir\nen la producción, la distribución, la comercialización o la venta de bienes o prestación de\nservicios.\n\n\n\n\n\nAsimismo, también se considerarán contribuyentes las personas físicas, jurídicas, las entidades\npúblicas o privadas de cualquier naturaleza que efectúen importaciones o internaciones de bienes\ntangibles, bienes intangibles y servicios, las cuales están obligadas a pagar el impuesto, de\nacuerdo con lo previsto en el artículo 14 de esta ley.\n\n\n\n\n\nEn el caso de la compra de servicios o de bienes intangibles, cuyo prestador no se encuentre\ndomiciliado en el territorio de la República, el contribuyente será el destinatario del servicio o\nel bien intangible, independientemente del lugar donde se esté ejecutando, siempre que sea a la vez\ncontribuyente de este impuesto, conforme a lo dispuesto en el párrafo primero de este artículo.\n\n\n\n\n\nIgualmente, son contribuyentes todos los exportadores y los que se acojan al régimen de tributación\nsimplificada.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 5- Inscripción. Al iniciar sus actividades gravadas, las personas o las entidades a las que\nse refiere el artículo anterior deben inscribirse en el registro de contribuyentes que deberá llevar\nla Administración Tributaria. Las personas o las entidades que no hayan solicitado la inscripción\nserán inscritas de oficio por la Administración Tributaria.\n\n\n\n\n\nSin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponderles, las personas que no cumplan con las\nobligaciones de inscribirse quedan obligadas, de todas maneras, al pago del impuesto y no tendrán\nderecho a devolución o crédito por el impuesto pagado sobre la existencia de bienes en inventario a\nla fecha de su inscripción como contribuyentes.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 6- Constancia de inscripción. La Administración Tributaria debe extender, a las personas\ninscritas como contribuyentes de este impuesto, una constancia que las acredite como tales, la cual\ndeben mantener en un lugar visible de sus establecimientos comerciales. En caso de extravío,\ndeterioro o irregularidades de este documento, el contribuyente debe solicitar de inmediato su\nreemplazo a la Administración Tributaria.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 7- Obligaciones de los contribuyentes. En todos los casos los contribuyentes están\nobligados a extender facturas o documentos equivalentes, debidamente autorizados por la\nAdministración Tributaria, en las ventas de bienes o por los servicios prestados. En esos\ndocumentos, deben consignar su número de inscripción y anotar, por separado, el precio de venta, el\nimpuesto correspondiente y los demás datos que se establezcan en el reglamento de esta ley. No\nobstante, la Administración Tributaria queda facultada para eximir de esta obligación a los\ncontribuyentes, en casos debidamente justificados por los interesados, siempre que se trate de\nventas a personas que no sean contribuyentes de este impuesto.\n\n\n\n\n\nLos contribuyentes deberán llevar registros contables en la forma y las condiciones que se\ndeterminen en el reglamento.\n\n\n\n\n\nAsimismo, los contribuyentes deben consignar su número de inscripción en toda declaración,\ncomprobante de depósito y comunicación que presenten o dirijan a la Administración Tributaria.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO III\n\n\n\n\n\nEXENCIONES Y TASA DEL IMPUESTO\n\n\n\n\n\nArtículo 8- Exenciones. Están exentos del pago de este impuesto:\n\n\n\n\n\n1. Las exportaciones de bienes, así como las operaciones relacionadas con estas; la introducción de\nbienes en depósitos aduaneros o su colocación al amparo de regímenes aduaneros y la reimportación de\nbienes nacionales que ocurren dentro de los tres años siguientes a su exportación. Igualmente,\nestarán exentos la compra de bienes y la prestación de los servicios que sean destinados a ser\nutilizados para la producción de bienes y servicios destinados a la exportación.\n\n\n\n\n\nAsimismo, estarán exentos los servicios prestados por contribuyentes de este impuesto, cuando se\nutilicen fuera del ámbito territorial del impuesto.\n\n\n\n\n\n(Nota de Sinalevi: Mediante el artículo 1° de la resolución MH-DGT-RES-0017-2023 del 31 de julio del\n2023, se indicó que de acuerdo al inciso anterior, se entenderán incluidas en dicho inciso, y en\nconsecuencia exoneradas del impuesto sobre el valor agregado, las siguientes operaciones\nrelacionadas con las exportaciones:\n\n\n\n\n\na) Los servicios de atención a la nave, entre los que se incluyen, entre otros, las ayudas a la\nnavegación para la operación, servicios de remolcaje, pilotaje, lancha, amarre, desamarre de la\nnave, estadía de naves, movimiento de tapas de los barcos, manejo de bloqueos de giro o\n\"twistlocks\", limpieza de muelle, tiempo adicional en muelle y tiempos de espera de la cuadrilla.\n\n\n\n\n\nb) Servicios brindados para la atención de contenedores vacíos de exportación o importación acogidos\nal regimen de importación temporal. Estos servicios incluyen, entre otros, la carga y descarga de\nlos contenedores, así como los servicios de transporte terrestre de los contenedores vacíos,\nincluyendo el trayecto del Puerto al domicilio donde se encuentre ubicada la carga y viceversa.\n\n\n\n\n\nc) Servicios portuarios o aeroportuarios en general.\n\n\n\n\n\nd) Servicios de transporte de bienes destinados a la exportación, hacia los puertos, aeropuertos y\nfronteras terrestres, siempre que el transportista esté debidamente inscrito ante la Dirección\nGeneral de Tributación y emita el comprobante electrónico correspondiente, aún en aquellos supuestos\nen que no se encuentre registrado como auxiliar de la función pública.\n\n\n\n\n\ne) Servicios de transporte de bienes destinados a la exportación, hacia su destino final, siempre\nque se tenga como respaldo la Declaración Única Aduanera (DUA).\n\n\n\n\n\nf) Servicios de escaneo que se brinden en puertos, aeropuertos y puestos fronterizos del país, sobre\nlas mercancías que van a ser exportadas. Esta exoneración se aplica tanto a la facturación directa\nhacia el exportador, como a todos los servicios que se facturen y sean asociados y necesarios para\nel escaneo en toda su cadena, como la facturación del administrador del sistema de escaneo y del\nproveedor del sistema de escaneo.)\n\n\n\n\n\n2. Las ventas de bienes o servicios para la exportación y entre beneficiarios del régimen de zona\nfranca. Igualmente, estarán exentos la compra de bienes y la prestación de los servicios que sean\ndestinados a ser utilizados por los beneficiarios del régimen de zona franca o prestados entre\nbeneficiarios de dicho régimen.\n\n\n\n\n\n3. Los intereses y las comisiones derivados de todos los préstamos y créditos.\n\n\n\n\n\n4. Los créditos para descuento de facturas, los arrendamientos financieros y los arrendamientos\noperativos en función financiera.\n\n\n\n\n\n5. Las transferencias realizadas por medio de las entidades financieras fiscalizadas por la\nSuperintendencia General de Entidades Financieras, así como los servicios de captación de depósitos\ndel público, los retiros de efectivo, independientemente del medio que se utilice para ello, la\nutilización de servicios de entidades financieras para el pago de servicios e impuestos, las\noperaciones de compra, venta o cambio y los servicios análogos que tengan por objeto divisas. Las\ncomisiones de tarjetas de crédito y débito.\n\n\n\n\n\n6. Los avales y las garantías de participación y de cumplimiento, que otorguen las entidades\nbancarias.\n\n\n\n\n\n7. Las comisiones pagadas a las operadoras de pensiones, de conformidad con la Ley N.° 7983, Ley de\nProtección al Trabajador, de 16 de febrero de 2000.\n\n\n\n\n\n8. Las primas de seguros de sobrevivencia con rentas vitalicias y rentas de otros tipos.\n\n\n\n\n\n9. Los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a viviendas, así como los garajes y\nanexos accesorios a las viviendas y el menaje de casa, arrendado conjuntamente con aquellos, siempre\ny cuando el monto de la renta mensual sea igual o inferior al uno coma cinco (1,5) del salario base.\nCuando el monto de la renta mensual exceda del uno coma cinco (1,5) del salario base, el impuesto se\naplicará al total de la renta. También estarán exentos los pagos que realicen las organizaciones\nreligiosas, cualquiera que sea su credo, por los alquileres en los locales o establecimientos en los\nque desarrollen su culto.\n\n\n\n\n\nLa denominación salario base utilizada en este inciso debe entenderse como la contenida en el\nartículo 2 de la Ley N.° 7337, Crea Concepto Salario Base para Delitos Especiales del Código Penal,\nde 5 de mayo de 1993.\n\n\n\n\n\n10. Los arrendamientos utilizados por las microempresas y pequeñas empresas inscritas en el\nMinisterio de Economía, Industria y Comercio (MEIC), así como las micro y pequeñas empresas\nagrícolas registradas ante el Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG). Cuando el monto de la\nrenta mensual exceda del uno coma cinco (1,5) del salario base, el impuesto se aplicará al total de\nla renta.\n\n\n\n\n\n11. El suministro de energía eléctrica residencial, siempre que el consumo mensual sea igual o\ninferior a 280 kW/h; cuando el consumo mensual exceda de los 280 kW/h, el impuesto se aplicará al\ntotal de kW/h consumido.\n\n\n\n\n\n12. La venta o la entrega de agua residencial, siempre que el consumo mensual sea igual o inferior a\n30 metros cúbicos; cuando el consumo mensual exceda de los 30 metros cúbicos, el impuesto se\naplicará al total de metros cúbicos consumidos.\n\n\n\n\n\nNo gozará de esta exención el agua envasada en recipientes de cualquier material.\n\n\n\n\n\n13. El autoconsumo de bienes, siempre que no se haya reconocido al sujeto pasivo un crédito total o\nparcial con ocasión de la adquisición o la importación de los bienes o de sus elementos componentes,\no por la recepción del servicio que sea objeto de dicha operación.\n\n\n\n\n\n14. La venta o la importación de sillas de ruedas y similares, equipo ortopédico, prótesis en\ngeneral, así como toda clase de equipos usados por personas con problemas auditivos, el equipo que\nse emplee en programas de rehabilitación y educación especial, incluidas las ayudas técnicas y los\nservicios de apoyo para personas con discapacidad, destinados a mejorar la funcionalidad y\ngarantizar la autonomía de las personas con discapacidad, de conformidad con lo dispuesto por el\nartículo 2 de la Ley N.° 7600, Igualdad de Oportunidades para las Personas con Discapacidad, de 2 de\nmayo de 1996.\n\n\n\n\n\n15. Los bienes y los servicios que venda, preste o adquiera la Cruz Roja Costarricense, siempre y\ncuando sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.\n\n\n\n\n\n16. Los aranceles por matrícula y los créditos de los cursos brindados en las universidades\npúblicas, en cualquiera de sus áreas sustantivas.\n\n\n\n\n\n17. Los bienes y los servicios que venda, preste o adquiera el Benemérito Cuerpo de Bomberos de\nCosta Rica, siempre y cuando sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.\n\n\n\n\n\n18. La adquisición de bienes y servicios realizada por la Fundación Ayúdenos a Ayudar y la\nAsociación Pro-Hospital Nacional de Niños, de conformidad con la Ley N.° 8095, Exoneración para la\nFundación para el Rescate y Protección del Patrimonio de la Casa Presidencial, la Fundación Ayúdenos\npara Ayudar y la Asociación Pro-Hospital Nacional de Niños, de 15 de marzo de 2001, la Asociación\nObras del Espíritu Santo, cédula de persona jurídica número tres-cero cero dos trescientos cuarenta\ny cuatro mil quinientos sesenta y dos (N.° 3-002-344 562).\n\n\n\n\n\nEstarán igualmente exentas la venta de bienes y la prestación de servicios que hagan dichas\nentidades, así como las adquisiciones y las ventas de bienes y servicios que realice la Federación\nCruzada Nacional de Protección al Anciano (Fecrunapa).\n\n\n\n\n\n19. La adquisición de bienes y servicios que haga la Escuela de Agricultura de la Región Tropical\nHúmeda (EARTH), según lo dispuesto en la Ley N.° 3011,Convenio de la Alianza para el Progreso con\nlos Estados Unidos (AID), de 18 de julio de 1962, y el Instituto Centroamericano de Administración\nde Empresas (Incae) según lo dispuesto en la Ley N.° 6743, Convenio entre el Gobierno de Costa Rica\ny el Instituto Centroamericano de Administración de Empresas (Incae), de 29 de abril de 1982, y la\nLey N.° 8088, Interpretación Auténtica del Artículo 2 de la Ley Reguladora de las Exoneraciones\nVigentes, su Derogatoria y sus Excepciones, N.° 7293, de 13 de febrero de 2001.\n\n\n\n\n\n20. El uso de espacio publicitario o promocional exclusivo para fines propios, realizado por las\ntelevisoras y las emisoras de radio.\n\n\n\n\n\n21. El autoconsumo de energía eléctrica generada por medio de la utilización de paneles solares, así\ncomo otras fuentes renovables, tales como el viento, el sol y la biomasa.\n\n\n\n\n\n22. La importación de bienes o servicios, cuya adquisición se encuentra exenta, de conformidad con\nlo dispuesto en este artículo.\n\n\n\n\n\n23. Las loterías nacionales, las rifas, los juegos y los demás productos de azar que venda,\ndistribuya o comercialice en territorio nacional la Junta de Protección Social (JPS).\n\n\n\n\n\n24. Los servicios de transporte terrestre de pasajeros y los servicios de cabotaje de personas,\nsiempre y cuando cuenten con permiso o concesión otorgada por el Estado, y cuya tarifa sea regulada\npor la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos (Aresep), cualquiera que sea su naturaleza o\nel medio de transporte utilizado. Asimismo, la importación de autobuses y las embarcaciones\nutilizadas para la prestación de estos servicios de transporte colectivo de personas. Esta\nexoneración también será aplicable a la compraventa local, el arrendamiento y el\n\n\n\n\n\nleasing de estos bienes, en el tanto los titulares sean concesionarios o permisionarios. El alquiler\ny el leasing comprenderán los bienes muebles, así como también los planteles y las terminales\nutilizadas para su operación.\n\n\n\n\n\n25. Los libros con independencia de su formato. Esta exoneración no será aplicable a los medios\nelectrónicos que permiten el acceso y la lectura de libros en soporte diferente del papel.\n\n\n\n\n\n26. Los servicios prestados por las emisoras de radio culturales, así calificadas de conformidad con\nlo establecido en la Ley N.° 8642, Ley General de Telecomunicaciones, de 4 de junio de 2008.\n\n\n\n\n\n27. Las cuotas de afiliación y las mensualidades pagadas a los colegios profesionales, las\norganizaciones sindicales y las cámaras empresariales.\n\n\n\n\n\n28. Las primas de riesgos del trabajo, agropecuarios y de viviendas de interés social.\n\n\n\n\n\n29. Las comisiones por el servicio de subasta ganadera y agrícola, así como las transacciones de\nanimales vivos que se realicen en dichas subastas autorizadas.\n\n\n\n\n\n30. Las redes de cuido y los centros de atención para adultos mayores, tales como los hogares,\ncentros diurnos, albergues u otras modalidades de atención integral de las personas adultas mayores\nque presten sus servicios sin fines de lucro y se encuentren debidamente acreditados de conformidad\ncon la Ley 7935, Ley Integral para la Persona Adulta Mayor, de 25 de octubre de 1999.\n\n\n\n\n\n(Así reformado el inciso anterior por el artículo 2° de la Ley para fomentar el cuido, la protección\ny la salud de la población adulta mayor, N° 10212 del 5 de mayo del 2022)\n\n\n\n\n\n31. Los servicios de educación privada, preescolar, primaria, secundaria, universitaria,\nparauniversitaria y técnica.\n\n\n\n\n\n32. La adquisición de bienes y servicios que hagan las asociaciones de desarrollo comunal, amparadas\nen la Ley N.° 3859, Ley sobre el Desarrollo de la Comunidad, de 7 de abril de 1967, siempre y cuando\nsean necesarios para el cumplimiento de sus fines.\n\n\n\n\n\n33. La adquisición y la venta de bienes y servicios que hagan las juntas de educación y\nadministrativas de las instituciones públicas de enseñanza del Ministerio de Educación Pública\n(MEP), siempre y cuando sean necesarios para la realización de sus fines y en beneficio de los\ncentros educativos públicos que les corresponda atender.\n\n\n\n\n\n34. Los servicios y los bienes comprados o adquiridos por las asociaciones administradoras de los\nsistemas de acueductos y alcantarillados comunales en Costa Rica, también conocidas como Asadas,\nsiempre y cuando sean necesarios para la realización de sus fines y en beneficio de las comunidades\no zonas que les corresponda atender.\n\n\n\n\n\n35. La venta, la comercialización y la matanza de animales vivos (semovientes) dentro de la cadena\nde producción e industria pecuaria.\n\n\n\n\n\n36. La compra de energía eléctrica para su distribución.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el inciso anterior por el artículo único de la ley para proteger las familias y\nempresas costarricenses de aumentos en las tarifas de electricidad a causa del IVA, N° 10140 del 14\nde marzo de 2022)\n\n\n\n\n\n37- La adquisición de bienes y servicios que haga el Organismo de Investigación Judicial (OIJ), para\nel cumplimiento de sus funciones.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el inciso anterior por el artículo único de la ley N° 10422 del 8 de noviembre del\n2023, Reforma la Ley 6826 Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) para exonerar del IVA al Organismo\nde Investigación Judicial, para fortalecer la represión de los delitos)\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 9- No sujeción. No estarán sujetas al impuesto:\n\n\n\n\n\n1. Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Caja Costarricense de Seguro Social\n(CCSS).\n\n\n\n\n\n2. Los bienes y servicios que venda, preste o adquieran las corporaciones municipales.\n\n\n\n\n\n(Nota de Sinalevi: Mediante el artículo único de la ley N° 9799 del 14 de enero del 2020, se\ninterpretó auténticamente el inciso anterior en el sentido de que la no sujeción al impuesto sobre\nel valor agregado otorgada a las corporaciones municipales incluye también a los comités cantonales\nde deportes y recreación, así como a cualquier otro órgano que forme parte de las corporaciones\nmunicipales.)\n\n\n\n\n\n3. Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales gravados con el impuesto a la\ntransferencia (Ley N.° 6999, Ley del Impuesto de Traspaso de Bienes Inmuebles, de 3 de setiembre de\n1985, y sus reformas y la Ley N.° 7088, Reajuste Tributario y Resolución 18ª Consejo Arancelario y\nAduanero Centroamericano, de 30 de noviembre de 1987).\n\n\n\n\n\n4. La transmisión de la totalidad del patrimonio o una o varias líneas de negocio del contribuyente,\nen casos de reorganización empresarial por distintos medios, como la adquisición de acciones, cuotas\no partes de interés, aportes no dinerarios o en activos, fusiones, compra del establecimiento\nmercantil, compra total o parcial de activos y/o pasivos y otros, cuando el adquirente continúe en\nel ejercicio de las mismas actividades del transmitente.\n\n\n\n\n\nEl crédito de impuesto no prescrito, si lo hubiera, será aplicado por el adquirente a efectos de que\nlo impute a futuros débitos de impuesto, o bien, le será devuelto a este aunque lo haya solicitado\nel transmitente.\n\n\n\n\n\n5. El suministro de muestras gratuitas de bienes sin valor comercial estimable, con fines de\npromoción de las actividades.\n\n\n\n\n\nSe entenderá por muestras de bienes los artículos representativos de una categoría de tales bienes\nque, por su modo de presentación o cantidad, solo pueda utilizarse con fines de promoción.\n\n\n\n\n\n6. Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de\nlas actividades.\n\n\n\n\n\n7. El suministro de impresos u objetos de carácter publicitario, sin que medie contraprestación.\n\n\n\n\n\nSe considerarán objetos de carácter publicitario los que carezcan de valor comercial intrínseco, en\nlos que se consigne, de forma indeleble, la mención publicitaria.\n\n\n\n\n\n8. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia, derivados de relaciones\nadministrativas o laborales, o de carácter cooperativo por sus asociados de trabajo.\n\n\n\n\n\n9. El suministro de bienes y prestaciones de servicios realizados directamente por los entes\npúblicos, sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.\n\n\n\n\n\n10. El suministro de bienes y prestaciones de servicios a título gratuito que sean obligatorios para\nel sujeto en virtud de las normas jurídicas y los convenios colectivos. Tampoco estará sujeto al\nimpuesto la prestación de servicios de medios de comunicación colectiva, a título gratuito y con\nfines de interés social, en cualquiera de sus modalidades, conferidas al Estado, a las instituciones\nautónomas y semiautónomas, a las corporaciones municipales, a las universidades estatales, a la\nJunta de Protección Social (JPS), a las juntas de educación, a las instituciones docentes del\nEstado, a la Cruz Roja Costarricense y a otras asociaciones o fundaciones para obras de bien social,\ncientífico o cultural.\n\n\n\n\n\n11. La entrega de dinero a título de contraprestación o pago.\n\n\n\n\n\n12. La venta de combustibles a los que se les aplica el capítulo I de la Ley N.° 8114, Ley de\nSimplificación y Eficiencia Tributarias, de 4 de julio de 2001; las materias primas e insumos\nutilizados en los procesos de refinación y fabricación, incluso la mezcla y el combustible consumido\nen el proceso productivo para la obtención de los productos listos para la venta que expende la\nRefinadora Costarricense de Petróleo (Recope).\n\n\n\n\n\n13- Los exámenes de detección de cáncer de mama, incluyendo mamografías, tratamientos y cualquier\notro estudio complementario necesario para su diagnóstico temprano.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el inciso anterior por el artículo 7 de la Ley de Promoción de exámenes de detección\nde cáncer de mama, N° 10712 del 7 de abril de 2026)\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 10- Tarifa del impuesto. La tarifa del impuesto es del trece por ciento (13%) para todas\nlas operaciones sujetas al pago del impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 1 de esta\nley.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 11- Tarifa reducida. Se establecen las siguientes tarifas reducidas:\n\n\n\n\n\n1. Del cuatro por ciento (4%) para los siguientes bienes o servicios:\n\n\n\n\n\na. La compra de boletos o pasajes aéreos, cuyo origen o destino sea el territorio nacional, para\ncualquier clase de viaje. Tratándose del transporte aéreo internacional, el impuesto se cobrará\nsobre la base del diez por ciento (10%) del valor del boleto.\n\n\n\n\n\nb. Los servicios de salud privados prestados por centros de salud autorizados, o profesionales en\nciencias de la salud autorizados. Los profesionales en ciencias de la salud deberán, además,\nencontrarse incorporados en el colegio profesional respectivo.\n\n\n\n\n\n2. Del dos por ciento (2%) para los siguientes bienes o servicios:\n\n\n\n\n\na. Los medicamentos, las materias primas, los insumos, la maquinaria, el equipo y los reactivos\nnecesarios para su producción, autorizados por el Ministerio de Hacienda.\n\n\n\n\n\nb. Los servicios de educación privada, con excepción de los exentos según el inciso 31 del artículo\n8 de la Ley 6826, Ley de Impuesto al Valor Agregado, de 8 de noviembre de 1982.\n\n\n\n\n\n(Así reformado el inciso anterior por el artículo único de la Ley Exención para la aplicación del\nImpuesto sobre el Valor Agregado (IVA) a la Educación Superior Privada, N° 10479 del 14 de mayo de\n2024)\n\n\n\n\n\nc. Las primas de seguros personales.\n\n\n\n\n\nd. La compra y la venta de bienes y servicios que hagan las instituciones estatales de educación\nsuperior, sus fundaciones, las instituciones estatales, el Consejo Nacional de Rectores (Conare) y\nel Sistema Nacional de Acreditación dela Educación Superior (Sinaes), siempre y cuando sean\nnecesarios para la realización de sus fines.\n\n\n\n\n\n3. Del uno por ciento (1%) para los siguientes bienes o servicios:\n\n\n\n\n\na. Las ventas, así como las importaciones o internaciones, de los bienes agropecuarios incluidos en\nla canasta básica definida en el inciso anterior, incluyendo las transacciones de semovientes vivos,\nla maquinaria, el equipo, las materias primas, los servicios e insumos necesarios, en toda la cadena\nde producción, y hasta su puesta a disposición del consumidor final.\n\n\n\n\n\nb. Las ventas, así como las importaciones o internaciones de los artículos definidos en la canasta\nbásica, incluyendo la maquinaria, el equipo, los servicios e insumos necesarios para su producción y\nhasta su puesta a disposición del consumidor final. Para todos los efectos, la canasta básica será\nestablecida mediante decreto ejecutivo emitido por el Ministerio de Hacienda y el Ministerio de\nEconomía, Industria y Comercio (MEIC) y será revisada y actualizada como mínimo cada cinco años o\ncada vez que se publiquen los resultados de una nueva encuesta nacional de ingresos y gastos de los\nhogares. Esta canasta se definirá con base en el consumo efectivo de bienes y servicios de primera\nnecesidad de los hogares que se encuentren en los tres primeros deciles de ingresos, de acuerdo con\nlos estudios efectuados por el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC).\n\n\n\n\n\n(Así reformado el inciso anterior por el artículo 8° de la ley para la definición de la canasta\nbásica por el bienestar integral de las familias, N° 9914 del 19 de noviembre del 2020)\n\n\n\n\n\nDe lo recaudado anualmente por este concepto, se deberá presupuestar el monto de recursos\nequivalentes a la cifra para otorgar y mantener la sostenibilidad de un total de 3 500 (tres mil\nquinientas) nuevas pensiones del régimen no contributivo, transferencia que realizará el Ministerio\nde Hacienda a la Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS) para el Programa del Régimen No\nContributivo. En adelante, el monto a transferir anualmente deberá cubrir el costo total de las 3\n500 (tres mil quinientas) nuevas pensiones.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el párrafo anterior por el artículo único de la ley N° 10070 del 15 de diciembre de\n2021, \"Compensación a las personas en condición de vulnerabilidad y fortalecimiento al régimen no\ncontributivo de pensiones\")\n\n\n\n\n\nEste monto será trasladado de forma oportuna a la CCSS con los recursos financieros necesarios para\nel otorgamiento de las pensiones, así como los gastos administrativos que se generen con la\nadministración y aseguramiento derivados de dicho programa.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el párrafo anterior por el artículo único de la ley N° 10070 del 15 de diciembre de\n2021, \"Compensación a las personas en condición de vulnerabilidad y fortalecimiento al régimen no\ncontributivo de pensiones\")\n\n\n\n\n\nLa transferencia al Programa del Régimen No Contributivo, dispuesto en los párrafos anteriores, no\npodrá dejar de presupuestarse o girarse, ni total ni parcialmente, con sustento en los artículos 15,\n22, 23, 24 y 25 de la Ley 9635, Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, de 3 de diciembre de 2018.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el párrafo anterior por el artículo único de la ley N° 10070 del 15 de diciembre de\n2021, \"Compensación a las personas en condición de vulnerabilidad y fortalecimiento al régimen no\ncontributivo de pensiones\")\n\n\n\n\n\nc. La importación o la compra local de las siguientes materias primas e insumos:\n\n\n\n\n\ni. Trigo, así como sus derivados para producir alimentos para animales.\n\n\n\n\n\nii. Frijol de soya, así como sus derivados para producir alimentos para animales.\n\n\n\n\n\niii. Sorgo.\n\n\n\n\n\niv. Fruta y almendra de palma aceitera, así como sus derivados para producir alimento para animales.\n\n\n\n\n\nv. Maíz, así como sus derivados para producir alimentos para animales.\n\n\n\n\n\nd. Los productos veterinarios y los insumos agropecuarios y de pesca, a excepción de los de pesca\ndeportiva, que definan, de común acuerdo, el Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG) y el\nMinisterio de Hacienda.\n\n\n\n\n\ne) Las ventas, así como las importaciones o internaciones de productos de protección solar\nregistrados ante el Ministerio de Salud, que no contengan componentes químicos tóxicos para los\narrecifes coralinos, según lo establecido por el Ministerio de Ambiente y Energía (Minae).\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el inciso anterior por el artículo 5 de la ley Promoción del uso de protector solar\ny prevención del cáncer de piel, N° 10548 del 16 de octubre del 2024)\n\n\n\n\n\n4. Del cero coma cinco por ciento (0,5%) para los siguientes bienes y servicios:\n\n\n\n\n\na. La venta de productos agropecuarios o agroindustriales orgánicos que se encuentren registrados y\ncertificados ante la entidad correspondiente.\n\n\n\n\n\nb. Las ventas, así como las importaciones o internaciones, de equipo, maquinaria e insumos,\ndebidamente avalados por el reglamento de exoneración que confeccionará el Ministerio de Agricultura\ny Ganadería (MAG} y utilizados en las diferentes etapas de producción y agroindustrialización de\nproductos agropecuarios orgánicos por parte de grupos de personas productoras orgánicas organizadas\n(GPO}, de conformidad con lo establecido en la Ley 8591, Desarrollo, Promoción y Fomento de la\nActividad Agropecuaria Orgánica, de 28 de junio de 2007.\n\n\n\n\n\n            (Así adicionado el inciso 4) anterior por el artículo 1° de la Ley para proteger el\ndesarrollo, la promoción y el fomento de la actividad agropecuaria orgánica, N° 10256 del 24 de\nagosto de 2022)\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 11 bis- Sistema de devolución del impuesto pagado\n\n\n\n\n\n1- El Ministerio de Hacienda dispondrá de un sistema para la devolución del impuesto al valor\nagregado pagado por los hogares que se encuentren en condición de pobreza, de acuerdo con la\nclasificación socioeconómica emitida por el Sinirube, por la adquisición de los siguientes bienes:\n\n\n\n\n\na) Materiales escolares y uniformes, según lo establecido en el Reglamento de Uniforme Oficial,\nDecreto Ejecutivo N.º 28557-MEP, del 15 de febrero de 2000 y sus reformas, o el que se encuentre\nvigente, así como los utilizados por instituciones de enseñanza de naturaleza privada o\nsemioficiales.\n\n\n\n\n\nb) Una computadora o una tableta, adquirida en beneficio de cada estudiante matriculado en un centro\nde enseñanza primaria o secundaria, cuyo precio no supere un salario base fijado conforme al\nartículo 2 de la Ley 7337, del 5 de mayo de 1993.\n\n\n\n\n\nc) Un celular adquirido en beneficio de cada estudiante matriculado en un centro de enseñanza\nprimaria o secundaria, cuyo precio no supere medio salario base fijado conforme al artículo 2 de la\nLey 7337, del 5 de mayo de 1993.\n\n\n\n\n\nEsta devolución será aplicable para todos los bienes descritos en el subinciso a). En el caso de los\nbienes indicados en los subincisos b) y c), solo uno de ellos podrá recibir devolución por curso\nlectivo.\n\n\n\n\n\n2- Tendrán derecho a esta devolución únicamente las personas en condición de pobreza, de acuerdo con\nla clasificación socioeconómica del Sistema Nacional de Información y Registro Único de\nBeneficiarios del Estado (Sinirube).\n\n\n\n\n\nEl Ministerio de Hacienda y el Sinirube establecerán, mediante convenio de cooperación, las\ncondiciones de acceso a dicha información, así como la carga del beneficio aplicado a cada persona\nbeneficiaria, de acuerdo con la legislación vigente.\n\n\n\n\n\n3- Para recibir la devolución del impuesto, se deberá contar con el comprobante electrónico en que\nse consigne la adquisición de los bienes detallados en este artículo y los datos de identificación\ndel beneficiario.\n\n\n\n\n\nLa Administración Tributaria verificará que, la cédula de identidad del beneficiario que haya sido\nregistrada en el comprobante electrónico, se encuentre vinculada a un hogar en situación de pobreza,\nde acuerdo con el Sistema Nacional de Información Social y Registro Único de Beneficiarios, según lo\ndispuesto por la Ley 9137, Creación del Sistema Nacional de Información y Registro Único de\n\n\n\n\n\nBeneficiarios del Estado, del 30 de abril de 2013. Corresponderá también, a la Administración\nTributaria, corroborar que los bienes adquiridos y detallados en el comprobante electrónico\ncorrespondan a los descritos en el inciso 1) de este artículo, utilizando para ello el código CABYS.\n\n\n\n\n\n4- El Ministerio de Hacienda devolverá mensualmente, a los hogares definidos en este artículo, el\nimpuesto al valor agregado pagado sobre los bienes detallados en el inciso 1) de este artículo, a\ntravés del Sistema Único de Pago de Recurso Social, bajo la modalidad de pago electrónico a cuentas\ndel sistema financiero.\n\n\n\n\n\n5- El Instituto Mixto de Ayuda Social (IMAS) y el Ministerio de Hacienda deberán establecer los\nprocedimientos administrativos e interponer procesos judiciales para gestionar el reintegro de los\nmontos girados por concepto de devolución, a aquellos hogares o personas que se determine accedieron\nal beneficio sin cumplir con los requisitos o las condiciones establecidos por el IMAS para estos\nefectos y según las competencias de cada institución. Para ello, podrán determinar montos de\nincobrabilidad tanto en sede administrativa como judicial.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado por el artículo único de la Ley para facilitar el acceso a los útiles escolares y\nequipo tecnológico, N° 10579 del 30 de octubre de 2024)\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO IV\n\n\n\n\n\nBASE IMPONIBLE\n\n\n\n\n\nArtículo 12- Base imponible en ventas de bienes. En las ventas de bienes el impuesto se determina\nsobre el precio neto de venta, que incluye, para estos efectos, el monto de los tributos y los\ngravámenes de cualquier clase que recaigan sobre tales bienes, en particular: el impuesto selectivo\nde consumo, el impuesto específico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico, excepto la\nleche y los jabones de tocador, el impuesto específico sobre las bebidas alcohólicas, cuando los\nbienes de que se trate estén afectos a estos impuestos. No formará parte de la base imponible el\nimpuesto específico al tabaco, establecido en el artículo 22 de la Ley N.° 9028, Ley General de\nControl del Tabaco y sus Efectos Nocivos en la Salud, de 22 de marzo de 2012.\n\n\n\n\n\nEn los arrendamientos de bienes con opción de compra, será sobre el precio total de la venta de\nestos, el cual debe ajustarse al precio normal de mercado.\n\n\n\n\n\nEn las operaciones a que se refiere el artículo 2, inciso 1), subinciso e), e inciso 2), subinciso\nd), será el costo de la mercancía o servicio.\n\n\n\n\n\nEn las transacciones, cuya contraprestación no consiste en dinero, la base imponible será la que se\nhabría acordado en condiciones normales de mercado y en la misma fase de producción o\ncomercialización, entre partes independientes.\n\n\n\n\n\nEn las operaciones entre partes vinculadas, el precio neto de venta debe ajustarse al valor normal\nde mercado que pactarían partes independientes, siempre que se produzca un perjuicio fiscal.\n\n\n\n\n\nNo forman parte de la base imponible:\n\n\n\n\n\n1. Los descuentos aceptados en las prácticas comerciales, siempre que sean usuales y generales, y se\nconsignen por separado del precio de venta en la factura respectiva o en otro documento expedido por\nel contribuyente, en las condiciones que se determine reglamentariamente. Esta disposición no será\nde aplicación cuando las disminuciones de precio constituyan pago de otras operaciones.\n\n\n\n\n\n2. El valor de los servicios que se presten con motivo de las ventas de bienes gravados, siempre que\nsean suministrados por terceras personas y se facturen y contabilicen por separado.\n\n\n\n\n\n3. Los gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado, siempre y cuando la tasa de\ninterés del financiamiento no supere el equivalente a tres veces el promedio simple de las tasas\nactivas de los bancos del Sistema Bancario Nacional para créditos del sector comercial o, sin\nsuperarlo, el financiamiento no sea el resultado de reducir el precio de la mercancía por debajo del\nprecio en las ventas de contado. En los casos en que el financiamiento supere el rango anterior o\nconlleve una reducción del precio en los términos dichos, solo el exceso o la diferencia con el\nprecio de contado formarán parte de la base imponible.\n\n\n\n\n\nLa base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en este artículo se reducirá en las\ncuantías siguientes:\n\n\n\n\n\n1. El importe de los envases y los embalajes susceptibles de reutilización que hayan sido objeto de\ndevolución.\n\n\n\n\n\n2. Las devoluciones de bienes realizadas según las prácticas comerciales, así como por los bienes\nentregados en consignación y no vendidos.\n\n\n\n\n\n3. Cuando, por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a derecho o a los usos de\ncomercio queden sin efecto, total o parcialmente, las operaciones gravadas, la base imponible se\nmodificará en la cuantía correspondiente.\n\n\n\n\n\nSe faculta a la Administración Tributaria para que determine la fórmula de cálculo de la base\nimponible y ordene la recaudación del impuesto en el nivel de las fábricas, mayoristas y aduanas,\nsobre los precios de venta al consumidor final, en el nivel del detallista, en las ventas de bienes\nen las cuales se dificulte percibir el tributo. El procedimiento anterior deberá adoptarse mediante\nresolución razonada, emitida por la Administración Tributaria, y deberá contener los parámetros y\nlos datos que permitan a los contribuyentes aplicar correctamente el tributo. Para determinar la\nbase imponible, la Administración Tributaria estimará la utilidad con base en un estudio que\nrealizará a las empresas líderes en el mercado de los respectivos productos, cuando proceda.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 13- Base imponible en la prestación de servicios. En la prestación de servicios, el\nimpuesto se determina sobre el precio de venta, después de deducir los importes a que se refieren\nlos incisos del artículo anterior, cuando correspondan.\n\n\n\n\n\nEn el caso de los juegos de azar, será el valor de lo apostado. En los casinos será el sesenta por\nciento (60%) de un salario base por cada mesa de juego y el diez por ciento (10%) de un salario base\npor cada máquina tragamonedas, todas estas autorizadas por el Ministerio de Seguridad Pública, el\ncual se liquidará mensualmente.\n\n\n\n\n\nNo formarán parte de la base imponible las bonificaciones en cualquiera de sus modalidades que\nresulten equivalentes a descuentos usuales y generales, siempre que se consignen por separado del\nprecio de venta en la factura respectiva o en otro documento equivalente expedido por el\ncontribuyente, entendiéndose que la base imponible será el precio una vez deducido lo señalado.\n\n\n\n\n\nEsta disposición no será de aplicación cuando las disminuciones de precio constituyan pago de otras\noperaciones.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 14- Base imponible en importaciones. En la importación o la internación de mercancías, el\nvalor sobre el cual se determina el impuesto se establece adicionando al valor CIF, aduana de Costa\nRica, lo pagado efectivamente por concepto de derechos de importación, impuesto selectivo de consumo\no específicos y cualquier otro tributo que incida sobre la importación o la internación, así como\nlos demás cargos que figuren en la póliza o en el formulario aduanero, según corresponda. El\nimpuesto así determinado debe liquidarse separadamente en esos documentos y el pago deberá probarse\nantes de desalmacenar las mercancías respectivas. No formará parte de la base imponible el impuesto\nespecífico al tabaco, establecido en el artículo 22 de la Ley N.° 9028, Ley General de Control del\nTabaco y sus Efectos Nocivos en la Salud, de 22 de marzo de 2012.\n\n\n\n\n\nTratándose de servicios o bienes intangibles, cuyo prestador no esté domiciliado en el territorio de\nla República, independientemente del lugar donde se esté ejecutando, la base imponible se\ndeterminará, en lo que resulte aplicable, con arreglo a las disposiciones de este artículo.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO V\n\n\n\n\n\nDETERMINACIÓN DEL IMPUESTO, CRÉDITOS, LIQUIDACIÓN Y PAGO\n\n\n\n\n\nArtículo 15- Base imponible en operaciones en moneda distinta al colón. En las operaciones, cuya\ncontraprestación se haya fijado en moneda o divisa distintas al colón, se aplicará el tipo de cambio\nde venta de referencia del Banco Central de Costa Rica, que esté vigente en el momento en que se\nproduce el respectivo hecho generador.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 16- Determinación del impuesto. El impuesto que debe pagarse al fisco se determina por la\ndiferencia entre el débito y el crédito fiscal.\n\n\n\n\n\nEl débito fiscal se determina aplicando la tarifa de impuesto a que se refieren los artículos 10 y\n11 de esta ley, según corresponda, al total de ventas de bienes y prestaciones de servicios sujetas\ny no exentas.\n\n\n\n\n\nEl contribuyente queda obligado a trasladar el débito fiscal a quien adquiera el bien o el servicio,\nel cual queda obligado a pagarlo.\n\n\n\n\n\nEl crédito fiscal nace en el momento en que, con posterioridad a que ocurra el hecho generador, el\ncontribuyente dispone de la correspondiente factura, los comprobantes de pago de este impuesto en\naduanas, según corresponda o cuando se trate de descuentos en otro documento expedido por el\ncontribuyente, en las condiciones que se determine reglamentariamente.\n\n\n\n\n\nCuando el crédito fiscal sea mayor que el débito en un periodo fiscal, la diferencia constituye un\nsaldo del impuesto a favor del contribuyente que podrá compensarse de conformidad con lo dispuesto\nen el artículo 28 de esta ley.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 17- Requisitos subjetivos del crédito fiscal. Podrán hacer uso del crédito fiscal los\ncontribuyentes que hayan iniciado actividades sujetas a este impuesto.\n\n\n\n\n\nEl impuesto pagado con anterioridad al inicio de la actividad sujeta, conforme a las disposiciones\nde esta ley, dará derecho a crédito fiscal, siempre que proceda de operaciones que sean necesarias\npara el ejercicio de la actividad y esta se inicie efectivamente en un plazo máximo de cuatro años.\n\n\n\n\n\nEn cualquier caso, aplicará lo dispuesto en el artículo 5 de esta ley.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 18- Limitaciones del crédito fiscal\n\n\n\n\n\n1. Los contribuyentes no tendrán crédito fiscal por las adquisiciones o las importaciones de bienes\no servicios que no estén vinculadas, directa y exclusivamente, a su actividad.\n\n\n\n\n\n2. No se entenderán vinculadas directa y exclusivamente a la actividad, entre otros:\n\n\n\n\n\na) Los bienes o los derechos que no figuren en la contabilidad o los registros oficiales de la\nactividad.\n\n\n\n\n\nb) Los bienes y los derechos que no se integren en el patrimonio de la actividad.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 19- Exclusiones y restricciones del crédito fiscal\n\n\n\n\n\n1. No procederá el crédito fiscal en cuantía superior a la que legalmente corresponda, ni antes del\nmomento en que ocurra el hecho generador, a excepción de lo dispuesto en el párrafo segundo del\nartículo 17 de esta ley.\n\n\n\n\n\n2. No darán derecho a crédito fiscal la adquisición de los bienes y servicios que se indican a\ncontinuación y los accesorios o complementarios a estos, salvo que sean objeto de venta o alquiler\npor contribuyentes dedicados con habitualidad a tales operaciones, o que el importe de estos tuviera\nla consideración de costo o gasto fiscalmente deducible a efectos del impuesto sobre la renta:\n\n\n\n\n\na) Las joyas, las alhajas, las piedras preciosas, las perlas naturales o cultivadas, y los objetos\nelaborados, total o parcialmente, con oro o platino.\n\n\n\n\n\nb) Los alimentos, las bebidas y el tabaco.\n\n\n\n\n\nc) Los espectáculos y los servicios de carácter recreativo.\n\n\n\n\n\nd) Los servicios de desplazamiento o viajes, la hotelería y la alimentación.\n\n\n\n\n\ne) Los vehículos cuya placa no tenga clasificación de equipo especial, así como la cesión de uso de\nestos por cualquier título. En este caso, se concederá crédito por el cincuenta por ciento (50%) del\nimpuesto sobre el valor agregado pagado.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 20- Requisitos formales del crédito fiscal\n\n\n\n\n\n1. No procede el derecho a crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o servicios,\ncuando las compras no estén debidamente documentadas o el documento no cumpla los requisitos\nreglamentarios.\n\n\n\n\n\n2. Solo tendrán crédito fiscal los contribuyentes que estén en posesión de la documentación que\nrespalde su derecho.\n\n\n\n\n\n3. Para estos efectos, únicamente se considerarán documentos justificativos del crédito fiscal:\n\n\n\n\n\na) La factura original expedida por quien realice la venta o preste el servicio o los comprobantes\ndebidamente autorizados por la Administración Tributaria, así como, cuando se trate de descuentos,\nlos documentos expedidos por el contribuyente, en las condiciones que se determinen\nreglamentariamente.\n\n\n\n\n\nb) En el caso de las importaciones, el documento en el que conste el impuesto pagado.\n\n\n\n\n\nc) En el caso de recaudación del impuesto a nivel de fábrica, mayorista o aduana, de conformidad con\nlo dispuesto en el artículo 12 de esta ley, el contribuyente podrá aplicar como crédito el factor\nque determine la Administración sobre el valor de la factura o el documento equivalente que se emita\nen la adquisición.\n\n\n\n\n\n4. Los documentos anteriores que no cumplan con los requisitos establecidos legal y\nreglamentariamente no serán válidos para respaldar el crédito fiscal, salvo que los defectos sean\nsubsanados, según lo previsto en el reglamento de esta ley, previo al inicio de cualquier actuación\nfiscalizadora.\n\n\n\n\n\n5. No será admisible el crédito fiscal en cuantía superior al impuesto expresa y separadamente\nconsignado, según el documento justificativo del crédito fiscal que haya sido pagado.\n\n\n\n\n\n6. Cuando se trate de bienes o servicios adquiridos en común por varias personas, cada uno de los\nadquirentes tendrá crédito fiscal en la parte proporcional correspondiente, siempre que en el\noriginal y en cada una de las copias de la facturase consigne, de forma distinta y separada, la\nporción de la base imponible e impuesto trasladado a cada uno de los destinatarios.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 21- Operaciones que dan derecho a crédito fiscal. Como regla general, solo da derecho a\ncrédito fiscal el impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la\nrealización de operaciones sujetas y no exentas al impuesto.\n\n\n\n\n\nTambién tendrán derecho al crédito fiscal los contribuyentes que hayan realizado operaciones con\ninstituciones del Estado, en virtud de la inmunidad fiscal, o con entes públicos o privados que por\ndisposición en leyes especiales gocen de exención de este tributo, cuando tales operaciones hubieran\nestado de otro modo sujetas y no exentas.\n\n\n\n\n\nIgualmente, da derecho a crédito fiscal el impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios\nutilizados en la realización de operaciones exentas por exportaciones, operaciones relacionadas con\nexportaciones y servicios que se presten por contribuyentes del artículo 4, cuando sean utilizados\nfuera del ámbito territorial del impuesto.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 22- Realización de operaciones con y sin derecho a crédito fiscal. Cuando la totalidad o\nuna parte de los bienes o servicios adquiridos se destinen indistintamente a operaciones con derecho\na crédito fiscal y a operaciones sin derecho a crédito fiscal, la determinación del crédito fiscal a\nutilizar contra el débito fiscal se hará de acuerdo con las reglas siguientes:\n\n\n\n\n\n1. El crédito procedente de la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados,\nexclusivamente, en la realización de operaciones con derecho a crédito fiscal se utilizará en un\ncien por ciento (100%) contra el débito fiscal del periodo.\n\n\n\n\n\n2. El impuesto procedente de la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados,\nexclusivamente, en la realización de operaciones sin derecho a crédito no concede derecho a crédito\nfiscal y constituye un costo o gasto.\n\n\n\n\n\n3. En los casos en que no pueda identificarse, para un determinado impuesto pagado, si el bien o el\nservicio adquirido ha sido utilizado, exclusivamente, en operaciones con derecho al crédito fiscal o\nen operaciones sin derecho a crédito fiscal, el contribuyente únicamente tendrá derecho al crédito\nfiscal en la proporción correspondiente a las operaciones con derecho a crédito del periodo sobre el\ntotal de operaciones. El resto del impuesto pagado o por pagar constituirá un costo o gasto.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 23- Porcentaje de crédito fiscal en la realización conjunta en actividades con y sin\nderecho a crédito. La proporción de crédito fiscal a que se refiere el inciso 3) del artículo\nanterior se determinará multiplicando por cien (100) el resultante de una fracción en la que\nfiguren:\n\n\n\n\n\n1. En el numerador, el monto total, determinado para cada año, de las operaciones con derecho a\ncrédito realizadas por el contribuyente.\n\n\n\n\n\n2. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo periodo de las operaciones\nrealizadas por el contribuyente, incluidas las operaciones sin derecho a crédito. En particular, se\nincluirán en el importe total las operaciones cuyo impuesto sobre el valor agregado se hubiera\ncobrado a nivel de fábrica o aduanas, así como las operaciones no sujetas contempladas en los\nincisos 1 y 2 del artículo 9 de esta ley.\n\n\n\n\n\n3. El porcentaje resultante se aplicará con dos decimales.\n\n\n\n\n\n4. Para la determinación de la proporción no se computarán en ninguno de los términos de la\nrelación:\n\n\n\n\n\na) Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de la\nRepública.\n\n\n\n\n\nb) El importe de las ventas y exportaciones de los bienes de capital que el contribuyente haya\nutilizado en su actividad.\n\n\n\n\n\nc) El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad habitual\ndel contribuyente. Una actividad financiera no se considera actividad habitual del contribuyente\ncuando no exceda el quince por ciento (15%) de su volumen total de operaciones en el periodo fiscal\nconsiderado.\n\n\n\n\n\nd) Las operaciones no sujetas al impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 2) de este\nartículo.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 24- Aplicación de la proporción de crédito fiscal. La proporción provisionalmente aplicable\na cada periodo fiscal, empezando desde el periodo fiscal del mes de enero, será la fijada como\ndefinitiva para el año calendario precedente.\n\n\n\n\n\n la declaración del impuesto correspondiente al mes de diciembre, el contribuyente calculará la\nproporción definitiva en función de las operaciones realizadas en el correspondiente año calendario.\nEsta se aplicará a la suma del impuesto pagado por el contribuyente durante el año correspondiente.\n\n\n\n\n\nEn función de este resultado de crédito definitivo, el contribuyente practicará el consiguiente\najuste del crédito provisional en la liquidación del impuesto correspondiente al mes de diciembre.\n\n\n\n\n\nEl procedimiento para la determinación y la aplicación de la proporción del crédito aplicable\ntambién será utilizado por los contribuyentes que inicien operaciones con y sin derecho a crédito\nfiscal, para lo cual deberán utilizar, durante los periodos incluidos en el primer año calendario de\noperaciones, una proporción provisional razonablemente previsible de acuerdo con su actividad.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 25- Crédito fiscal por bienes de capital. Cuando el contribuyente realice o prevea\nrealizar, exclusivamente, operaciones con derecho a crédito fiscal, en la adquisición de bienes de\ncapital afectos a la actividad, el impuesto pagado dará derecho a crédito fiscal en el mes de su\nadquisición.\n\n\n\n\n\nEn caso de que el contribuyente realice o prevea realizar operaciones con y sin derecho a crédito\nfiscal, dicho crédito se ajustará de la forma en que se determine en el reglamento.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 26- Crédito fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida. En el caso de las operaciones\nsujetas al tipo reducido a que se refiere el artículo 11 de esta ley, el crédito fiscal será el que\nresulte de aplicar el tipo reducido a la base imponible del impuesto pagado en la adquisición de\nbienes y servicios utilizados en la realización de las operaciones sujetas al tipo reducido.\n\n\n\n\n\nCuando se trate de bienes o servicios utilizados indistintamente en operaciones con derecho a\ncrédito fiscal pleno y en otras operaciones, se seguirán las reglas del artículo 22 de esta ley para\ndeterminar la parte de impuesto que ha sido pagada, pero a la que se le aplican las limitaciones del\npárrafo anterior.\n\n\n\n\n\nTratándose de los bienes de canasta básica, la Administración Tributaria establecerá los mecanismos\npara garantizar que tanto el producto final como el consumo intermedio se encuentren sujetos a la\nmisma tarifa.\n\n\n\n\n\nEn todos los casos de los servicios de transporte aéreo internacional, incluidos en el artículo 11\npunto 1 ), el contribuyente tendrá derecho a crédito fiscal pleno en la compra de bienes y servicios\nvinculados con la prestación del servicio con tarifa reducida.\n\n\n\n\n\n(Así adicionado el párrafo anterior por el artículo 1° de la ley N° 9882 del 10 de agosto del 2020,\n\"Atención al sector turismo debido a la emergencia nacional por covid-19\")\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 27- Liquidación y pago\n\n\n\n\n\nLos contribuyentes citados en el artículo 4 de esta ley deben liquidar el impuesto a más tardar el\ndecimoquinto día natural de cada mes, mediante declaración jurada de las ventas de bienes o\nprestación de servicios correspondientes al mes anterior. La obligación de presentar la declaración\nsubsiste aun cuando no se pague el impuesto o cuando la diferencia entre el débito fiscal. y el\ncrédito fiscal represente un saldo en favor del contribuyente.\n\n\n\n\n\nEn el caso de las ventas de bienes o prestación de servicios de contado, el impuesto debe pagarse al\nmomento de presentar la declaración.\n\n\n\n\n\nEn las ventas de bienes o prestación de servicios a crédito, que realicen contribuyentes en Su\ncondición de trabajadores independientes, prestadores de servicios profesionales, micro, pequeñas y\nmedianas empresas o productores inscritos ante el Ministerio de Economía, Industria y Comercio o el\nMinisterio de Agricultura y Ganadería el contribuyente deberá pagar el impuesto respectivo a más\ntardar noventa días posteriores a la emisión de la factura electrónica. Sin dicho documento este\nmecanismo no podrá ser utilizado para la liquidación del impuesto. En caso de recibir el pago de la\nfactura en un plazo menor, deberá proceder a realizar el pago del impuesto. En todo caso, el\nvendedor deberá acreditar en su declaración el impuesto pagado y haber entregado factura electrónica\npara ello. Se excluye de este esquema de liquidación y pago a aquellos contribuyentes que, sea\npersona física o jurídica, hagan de la venta de un bien o prestación de un servicio una actividad\nfinanciera lucrativa y a los contribuyentes clasificados como grandes contribuyentes nacionales. Los\nparámetros para la determinación de lo anterior se definirán por la vía reglamentaria.\n\n\n\n\n\nPara efectos de aplicación de crédito fiscal, las sumas por impuesto de bienes o servicios\nfacturados a crédito deberán acreditarse en la declaración en la que se incorpore el pago del\nimpuesto y en las facturas electrónicas emitidas.\n\n\n\n\n\nEl impuesto o, en su caso, las declaraciones deben pagarse o presentarse en los lugares que designe\nla Administración Tributaria a los contribuyentes. Mientras no se haya efectuado la desinscripción\nde un contribuyente, la obligación de presentar la declaración se mantiene, aun cuando por cualquier\ncircunstancia no exista la obligación de pagar el impuesto. Los contribuyentes que tengan agencias o\nsucursales dentro del país deben presentar una sola declaración que comprenda la totalidad de las\noperaciones realizadas por tales establecimientos y las correspondientes a sus casas matrices.\n\n\n\n\n\n(Así reformado por el artículo 2° de la ley N° 10144 del 11 de marzo del 2022)\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 28- Plazo y formas de aplicar el crédito. El derecho a la deducción solo podrá ejercitarse\nen la declaración relativa al periodo en que nace para su titular, de acuerdo con el artículo 16 de\nesta ley, o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de prescripción\nestablecido en la Ley N.° 4755, Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971.\n\n\n\n\n\nCuando la diferencia entre el débito y el crédito fiscal sea a favor del contribuyente, el saldo\nexistente se transferirá al mes o a los meses siguientes y se sumará al crédito fiscal originado por\nlas adquisiciones efectuadas en esos meses. Si por circunstancias especiales el contribuyente prevé\nque no ha de originar, en los tres meses siguientes, un débito fiscal suficiente para absorber la\ntotalidad del saldo de su crédito fiscal, tendrá derecho a utilizarlo de la forma prevista en los\nartículos 45y 47 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.\n\n\n\n\n\nNo obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el contribuyente realice operaciones de las\nmencionadas en los párrafos segundo y tercero del artículo 21 de esta ley, en una cuantía superior\nal setenta y cinco por ciento (75%) del total de sus operaciones con derecho a crédito, de acuerdo\ncon el artículo 23 de esta ley, tendrá derecho a optar por la utilización de alguno de los\nsiguientes sistemas:\n\n\n\n\n\n1. La devolución expedita del crédito de la forma que se determine reglamentariamente, para lo cual\ndeberá inscribirse en un registro especial y utilizar los medios que para estos efectos defina la\nAdministración Tributaria.\n\n\n\n\n\n2. Cualquier otro sistema desarrollado por la Administración mediante reglamento con la finalidad de\ngarantizar la recuperación ágil y eficiente del crédito fiscal.\n\n\n\n\n\n3. En el caso de exportaciones, un sistema de devolución automática, o mediante la creación de una\nbase de datos de consulta o cualquier otro mecanismo asimilable.\n\n\n\n\n\nPara los fines de este artículo, los exportadores de productos agropecuarios, agroindustriales,\nacuicultura y pesca no deportiva no estarán sujetos a la limitación del setenta y cinco por ciento\n(75%) del total de sus operaciones previstas anteriormente.\n\n\n\n\n\nCuando una persona física con actividad lucrativa, jurídica o entidad no domiciliada adquiera\nservicios relacionados con la entrada o el acceso a eventos, hoteles, restaurantes y transporte,\nsiempre y cuando cualquiera de estos gastos estén vinculados con la asistencia a ferias, congresos y\nexposiciones de carácter comercial o profesional, que se celebren en el territorio de aplicación del\nimpuesto, pueden obtener la devolución del impuesto conforme a las disposiciones que la\nAdministración definirá reglamentariamente.\n\n\n\n\n\nCuando una persona física con actividad lucrativa, una persona jurídica o una entidad no domiciliada\nadquiera servicios relacionados con la entrada o el acceso a eventos, hoteles, restaurantes,\ntransporte a lo interno del país, siempre y cuando estos gastos estén vinculados con la asistencia a\nferias, congresos y exposiciones de carácter comercial o profesional, que se celebren en el\nterritorio nacional, pueden obtener la devolución del impuesto pagado, conforme a las disposiciones\nque la Administración Tributaria defina.\n\n\n\n\n\nCon independencia de lo dispuesto en los párrafos precedentes, tratándose de la compra de servicios\nde salud privados, establecidos en el artículo 11, inciso 1, subinciso b), que hayan sido cancelados\npor medio de tarjeta de crédito, débito o cualquier otro medio electrónico que autorice la\nAdministración Tributaria, la totalidad del impuesto pagado por los consumidores finales de estos\nservicios constituirá un crédito a favor del adquirente del servicio y procederá su devolución como\nplazo máximo dentro de los quince días siguientes del mes posterior a su adquisición, de conformidad\ncon el procedimiento que se establezca reglamentariamente.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 29- Pagos a cuenta de impuesto sobre el valor agregado. Las entidades, públicas o privadas,\nque procesen los pagos de tarjetas de crédito o débito, definidas para los efectos del presente\nartículo como adquirentes, deberán actuar como agentes de retención, cuando paguen, acrediten o, en\ncualquier otra forma, pongan a disposición de las personas físicas, jurídicas o cualquier ente\ncolectivo, independientemente de la forma jurídica que adopten estos para la realización de sus\nactividades, afiliados al sistema de pagos por tarjeta de crédito o débito, las sumas\ncorrespondientes a los ingresos provenientes de las ventas de bienes y la prestación de servicios,\ngravados, que adquieran los tarjetahabientes en el mercado local, a cuenta del impuesto sobre el\nvalor agregado, que en definitiva les corresponda pagar a los sujetos indicados.\n\n\n\n\n\nLa retención a que se refiere el párrafo anterior será hasta de un seis por ciento (6%) sobre el\nimporte neto de venta pagado, acreditado o en cualquier otra forma puesto a disposición del\nafiliado. Esta retención se considerará un pago a cuenta del impuesto sobre el valor agregado que en\ndefinitiva le corresponda pagar, según se establezca reglamentariamente. Para el cálculo de la\nretención, deberá excluirse el impuesto sobre el valor agregado.\n\n\n\n\n\nDe la aplicación de la retención establecida en este artículo, se exceptúan los contribuyentes\nsometidos al régimen de tributación simplificada.\n\n\n\n\n\nEl afiliado a quien se le haya efectuado la retención prevista en esta ley, la aplicará como pago a\ncuenta del impuesto que se devengue en el mes en que se efectúe la retención.\n\n\n\n\n\nNo procederá efectuar la retención aquí establecida sobre los importes correspondientes a esas\nventas de bienes y prestación de servicios, cuando una filiado al sistema de pagos mediante tarjeta\nde crédito o débito también preste servicios o venda bienes, no sujetos al impuesto o exentas, o\nbien sometidas al régimen de cobro a nivel de fábrica o aduanas. El afiliado deberá suministrar al\nadquirente la información respectiva, la cual podrá ser, a su vez, solicitada por la Administración\nTributaria, de conformidad con los artículos 105 y 106 de la Ley N.° 4755, Código de Normas y\nProcedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971. El suministro inexacto o incompleto de la\ninformación referida se sancionará de conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 83\nde la Ley N.° 4755, Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971, y demás\nsanciones que correspondan de conformidad con el citado Código.\n\n\n\n\n\nEl retenedor no es responsable por la información inexacta suministrada por el afiliado.\n\n\n\n\n\nLas sumas retenidas deberán depositarse a favor del fisco en el Sistema Bancario Nacional o en sus\nagencias o sucursales, que cuenten con la autorización del Banco Central, a más tardar al día\nsiguiente de aquel en que se efectúe la retención.\n\n\n\n\n\nLa Dirección General de Tributación, en resolución emitida para el efecto, establecerá la forma en\nque debe reportarse la información requerida para el control, el cobro y la fiscalización de la\nretención, establecida en este artículo, a cargo de los entes adquirentes.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 30- Percepción del impuesto sobre el valor agregado en compras de servicios\ninternacionales. Se faculta a la Administración Tributaria para que establezca el cobro del impuesto\nsobre el valor agregado por medio de aquellas personas físicas, jurídicas o entidades, que actúen\ncomo proveedores o intermediarios para poner a disposición de un consumidor final, según las\ndisposiciones del párrafo segundo del artículo 4 de esta ley, compras de servicios por medio de\ninternet o cualquier otra plataforma digital, que sean consumidos en el territorio nacional.\n\n\n\n\n\nSin perjuicio de lo indicado en el párrafo anterior, las entidades, públicas o privadas, que emitan\ntarjetas de crédito o débito de uso internacional, definidas para los efectos del presente artículo\ncomo emisores, deberán actuar como agentes de percepción, cuando sus tarjetahabientes, en calidad de\ncontribuyentes según las disposiciones del párrafo segundo del artículo 4 de esta ley, realicen\ncompras de servicios por medio de internet o cualquier otra plataforma digital, que sean consumidos\nen el territorio nacional.\n\n\n\n\n\nLa percepción a que se refiere el párrafo anterior será conforme a la tarifa referida en el artículo\n10 de la presente ley y se aplicará sobre el importe bruto de la compra hecha por el\ntarjetahabiente. Este porcentaje corresponde al impuesto sobre el valor agregado que en definitiva\nle corresponda pagar al consumidor final que adquiera servicios por medio de internet o cualquier\notra plataforma digital.\n\n\n\n\n\nEl tarjetahabiente, a quien se le haya efectuado la percepción prevista en esta ley, la aplicará\ncomo pago del impuesto sobre el valor agregado que se devengue por la compra de servicios por medio\nde internet o cualquier otra plataforma digital.\n\n\n\n\n\nCorresponde al emisor de la tarjeta de crédito o débito informar a la Administración Tributaria\nsobre las transacciones que realice el tarjetahabiente por medio de internet o cualquier otra\nplataforma digital.\n\n\n\n\n\nLa Dirección General de Tributación, en resolución emitida para tal efecto, establecerá la forma en\nque debe reportarse la información requerida para el control, el cobro y la fiscalización de la\npercepción establecida en este artículo, a cargo de los emisores de tarjetas.\n\n\n\n\n\nEl suministro inexacto o incompleto, por parte de la entidad emisora, de la información referida se\nsancionará de conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 83 de la Ley N.° 4755,\nCódigo de Normas y Procedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971, y demás sanciones que\ncorrespondan de conformidad con el citado Código.\n\n\n\n\n\nLas sumas percibidas deberán depositarse a favor del fisco en el sistema bancario nacional o en sus\nagencias o sucursales, que cuenten con la autorización del Banco Central, a más tardar dentro de los\ntres días hábiles siguientes de recibida la transacción por el emisor, mediante declaración jurada\nque para los efectos será regulada mediante resolución.\n\n\n\n\n\nLas disposiciones contenidas en el presente artículo aplican para aquellas entidades, públicas o\nprivadas, que comercialicen a partir de una cuenta bancaria y por medio de internet o cualquier otra\nplataforma digital, servicios o bienes intangibles para facilitar los pagos a la cuenta de un\nvendedor o proveedor, no domiciliado en el territorio de la República.\n\n\n\n\n\nEl tarjetahabiente podrá solicitar la devolución del impuesto ante la Administración Tributaria,\ncuando haya realizado compras con tarjetas de crédito, débito o cualquier otro similar a nivel\ninternacional y se encuentre ante alguna de las siguientes situaciones:\n\n\n\n\n\n1. Adquiera servicios por medio de internet o cualquier otra plataforma digital y sobre las que el\nuso, el disfrute o el consumo se realice totalmente en otra jurisdicción.\n\n\n\n\n\n2. Utilice los medios electrónicos de pago para la transferencia o el envío de dinero a personas o\nentidades ubicadas fuera del territorio nacional, cuyo resultado sea la manutención o el consumo\nfinal en una jurisdicción distinta a Costa Rica.\n\n\n\n\n\n3. Adquiera servicios a los que se refieren los artículos 8 y 9 de esta ley.\n\n\n\n\n\nLe corresponderá al tarjetahabiente la presentación de las facturas, los documentos y demás\nevidencia que compruebe la adquisición bajo alguno de los supuestos indicados en los incisos\nanteriores, para solicitar la devolución sobre las percepciones del impuesto, según se disponga vía\nreglamento.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO VI\n\n\n\n\n\nRÉGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS\n\n\n\n\n\nArtículo 31- Régimen especial de bienes usados\n\n\n\n\n\n1. Se establece un régimen especial para los contribuyentes revendedores de bienes usados.\n\n\n\n\n\n2. Los contribuyentes que deseen acogerse a este régimen deberán comunicárselo a la Administración\nTributaria con carácter previo al comienzo del periodo fiscal al que vaya a resultar aplicable. La\nopción deberá mantenerse por un periodo mínimo de dos años calendario, cualquiera que sea la\nmodalidad elegida.\n\n\n\n\n\n3. Los contribuyentes por este régimen especial deberán aplicar las siguientes disposiciones:\n\n\n\n\n\na) Si adquirieron un bien de un contribuyente que tuvo derecho al crédito por la totalidad del\nimpuesto sobre el valor agregado que él pagó en su adquisición, o si lo importaron o internaron,\ndeberán aplicar a este bien las reglas generales del impuesto contenidas en esta ley, salvo que\nopten por la modalidad especial del subinciso 3) siguiente.\n\n\n\n\n\nb) Si adquirieron un bien de quien no fuera contribuyente o de un contribuyente que no tuvo derecho\nal crédito por la totalidad del impuesto que él pagó en su adquisición, deberán cobrar al adquirente\nel impuesto sobre el valor agregado sobre la diferencia entre el precio de venta y el de compra del\nmencionado bien, salvo que opten por la modalidad especial del subinciso c) siguiente.\n\n\n\n\n\nc) Los contribuyentes podrán acogerse a la siguiente modalidad especial de forma alternativa a lo\nprevisto en los subincisos a) y b) anteriores. Por esta modalidad, deberán cobrar este impuesto en\ncada operación sobre una base imponible determinada de la forma siguiente:\n\n\n\n\n\ni. El precio de venta estará constituido por el precio neto de venta o base imponible, más el\nimpuesto general sobre el valor agregado que grave esta operación.\n\n\n\n\n\nii. Se dividirá por el factor que, previo estudio realizado al efecto, determinará la\nAdministración.\n\n\n\n\n\niii. El resultado obtenido se restará del valor de venta y sobre esta diferencia se cobrará el\nimpuesto general sobre el valor agregado.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 32- No gravamen a los bienes exentos o no sujetos. En ningún caso, los bienes a que se\nrefieren los artículos 8 y 9 de esta ley deberán gravarse con impuestos selectivos de consumo.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO VII\n\n\n\n\n\nADMINISTRACIÓN, GESTIÓN DEL IMPUESTO Y REGÍMENES ESPECIALES\n\n\n\n\n\nArtículo 33- Administración y fiscalización. La Administración, la fiscalización y la gestión de\neste impuesto corresponde a la Dirección General de Tributación.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 34- Lotería fiscal. Se establece la lotería fiscal, como medio de fiscalización tributaria,\npara estimular al comprador o consumidor final a exigir la factura o el documento que la reemplace.\n\n\n\n\n\nEl Poder Ejecutivo, por medio del Ministerio de Hacienda y por decreto ejecutivo, reglamentará la\norganización, el sistema de sorteos, la periodicidad, la cantidad y la clase de premios; establecerá\nel órgano encargado de la organización y administración de los sorteos y todo lo relativo a este\nsistema de lotería.\n\n\n\n\n\nLos fondos para el pago de premios, publicidad, organización y otros no excederán del uno por ciento\n(1%) del monto anual presupuestado por concepto de la recaudación de los impuestos sobre el valor\nagregado y selectivo de consumo. Estos gastos deberán incorporarse en la Ley General de Presupuesto\nOrdinario y Extraordinario de la República, según corresponda.\n\n\n\n\n\nEl Ministerio de Hacienda deberá establecer una cuenta bancaria especial para girar el pago de los\npremios y gastos de los sorteos.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO VIII\n\n\n\n\n\nRÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA\n\n\n\n\n\nArtículo 35- Régimen simplificado. Sobre este impuesto, la Administración Tributaria podrá\nestablecer regímenes de tributación simplificada de acceso voluntario, cuando con ellos se facilite\nel control y el cumplimiento tributario de los contribuyentes.\n\n\n\n\n\nEn el caso del sector agropecuario, el régimen que se constituya regulará los requisitos para su\nacceso, la forma de calcular el impuesto a pagar, la periodicidad con que se debe declarar y pagar\nel impuesto, los registros que deberán llevarse y demás pormenores necesarios para su implementación\nsencilla y eficaz.\n\n\n\n\n\nLos productores del sector agropecuario acogidos a este régimen no estarán obligados a emitir\nfacturas por las ventas de bienes y la prestación de servicios que realicen .\n\n\n\n\n\nEn el caso de microempresas definidas por la Ley 8262, Ley de Fortalecimiento de las Pequeñas y\nMedianas Empresas, de 2 de mayo de 2002 y su reglamento, podrán acogerse al Régimen de Tributación\nSimplificada las microempresas con no más de cinco empleados, de cualquier actividad económica, que\nse encuentren debidamente registradas y en condición activa ante el registro del Sistema de\nInformación Empresarial Costarricense (SIEC) del Ministerio de Economía, Industria y Comercio o en\nel Ministerio de Agricultura y Ganadería en el Registro Pympa (Pequeño y mediano agricultor\nagropecuario) o en cualquiera de sus dependencias.\n\n\n\n\n\nDe lo recaudado anualmente por el aporte de estas microempresas que se acojan a este régimen, se\ndestinará el uno por ciento (1 %) al Ministerio de Economía, Industria y Comercio, para fortalecer\nla plataforma tecnológica del Sistema de Información Empresarial Costarricense (SIEC).\n\n\n\n\n\n(Así reformado por el artículo 1° de la ley Incentivos para la formalización y el desarrollo de las\nMIPYMES en Costa Rica, N° 10512 del 4 de setiembre de 2024)\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 36- Requisitos. La Administración Tributaria realizará, de oficio, los estudios pertinentes\npara establecer los regímenes de tributación simplificada, considerando, entre otros, los siguientes\nelementos:\n\n\n\n\n\n1) Tipo de actividad.\n\n\n\n\n\n2) Capitales promedios invertidos en la actividad de que se trate.\n\n\n\n\n\nEn ningún caso se autorizará el régimen cuando el capital invertido sea superior al promedio\ndeterminado para la actividad o el grupo estudiado.\n\n\n\n\n\n3) Monto de compras efectuadas. En ningún caso, el régimen se autorizará cuando las compras\nefectuadas sean superiores al promedio determinado para la actividad o el grupo estudiado o la\nproporción mensual correspondiente.\n\n\n\n\n\n4) Rendimientos bruto y neto promedio de la actividad estudiada.\n\n\n\n\n\n5) Número de empleados y monto de salarios pagados.\n\n\n\n\n\n6) Cualesquiera otros elementos que se considere necesario tomar en cuenta por la índole de la\nactividad.\n\n\n\n\n\nLa fijación de los límites cuantitativos de los elementos a que se refieren los incisos anteriores,\nexcepto el a), se fijará mediante decreto ejecutivo, que deberá emitirse para establecer el régimen\nde tributación simplificada para el grupo o la rama de actividad correspondiente.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 37- Cálculo. Para calcular el impuesto establecido en esta ley, los contribuyentes\naplicarán a la variable que corresponde, según la actividad que se trate: compras, en caso de\nvendedores de bienes; compras más lo pagado por mano de obra, en el caso de prestadores de\nservicios; costos y gastos de producción o fabricación, en el caso de productores y fabricantes y\nque deberá establecerse conforme a los lineamientos señalados en el artículo anterior, el factor\nresultante de aplicar al rendimiento bruto obtenido para la actividad o el grupo estudiado, la\ntarifa vigente del impuesto sobre el valor agregado.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 38- Declaración. Los contribuyentes que se acojan a estos regímenes deberán presentar la\ndeclaración en un formulario especial que elaborará la Administración Tributaria. Esa declaración\ncorresponderá al trimestre inmediato anterior y se presentará dentro de los primeros quince días\nnaturales siguientes al trimestre respectivo, es decir, en los primeros quince días naturales de los\nmeses de octubre, enero, abril y julio de cada año.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 39- Cancelación del impuesto. El impuesto resultante de la aplicación de lo dispuesto en el\nartículo anterior deberá cancelarse simultáneamente al presentar la declaración.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 40- Emisión de factura. Los contribuyentes acogidos a estos regímenes, con excepción de las\nmicroempresas registradas en el SIEC, no estarán obligados a emitir facturas por las ventas de\nbienes y la prestación de servicios que realicen en los casos previstos por la Administración\nTributaria, pero sí a solicitarlas a sus proveedores. No obstante, deberán emitir comprobantes,\ncuando así lo solicite el comprador.\n\n\n\n\n\n(Así reformado por el artículo 1° de la ley Incentivos para la formalización y el desarrollo de las\nMIPYMES en Costa Rica, N° 10512 del 4 de setiembre de 2024)\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 41- Créditos fiscales. Por la naturaleza del régimen, los contribuyentes acogidos al\nsistema de régimen simplificado no podrán usar como créditos fiscales al impuesto pagado en las\ncompras que efectúen.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 42- Facultad de reclasificación. Los contribuyentes que se acojan a un régimen de\ntributación simplificada, de estimación objetiva, en cualquier momento podrán solicitar su\nreinscripción en el régimen normal, dado su carácter opcional; dicha reinscripción regirá a partir\ndel periodo fiscal siguiente. Tal reinscripción devendrá obligatoria, si se presenta cualquier\nvariante en los elementos tomados en cuenta para acceder al régimen, que puedan tener como efecto el\nincumplimiento de los requisitos de este; se deberá proceder a dicha reinscripción en el momento en\nque tales requisitos dejen de cumplirse. En este caso, los contribuyentes tendrán el derecho de que\nse les reconozca, como cuota deducible, el impuesto pagado sobre las existencias que mantengan en\ninventario, lo cual deberán probar mediante la presentación escrita ante la Administración\nTributaria.\n\n\n\n\n\nAsimismo, la Administración Tributaria quedará facultada para que reclasifique de oficio al\ncontribuyente, cuando determine el incumplimiento de los requisitos del régimen, sea desde un inicio\no por variaciones en la situación de un sujeto pasivo que impliquen el incumplimiento de los\nrequisitos del régimen; en tal caso, no procederá aplicar la cuota deducible por existencias en\ninventarios. En tal caso, se aplicarán todas las sanciones que puedan corresponder por\nincumplimientos en el régimen general, y el sujeto pasivo deberá pagar cualquier diferencia que se\nllegue a establecer entre el tributo cancelado mediante el régimen simplificado y el que le\ncorresponda pagar por el régimen normal, desde la fecha en que dejaron de cumplirse los requisitos\ndel régimen.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 43- Registros contables. Para efectos fiscales, sin perjuicio de lo estipulado en otras\nleyes, y a excepción de lo dispuesto en materia de registros contables del reglamento de la Ley N.°\n7092, Ley del Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, los contribuyentes que se acojan a\nestos regímenes únicamente estarán obligados a llevar un registro auxiliar legalizado, donde\nconsignarán los detalles requeridos por la Administración Tributaria al establecer el régimen de\ntributación simplificada para el grupo o rama de actividad de que trate.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nCAPÍTULO IX\n\n\n\n\n\nADICIÓN Y DISPOSICIONES FINALES\n\n\n\n\n\nArtículo 44- Reglamentación. El Poder Ejecutivo deberá reglamentar la presente ley en el plazo\nmáximo de seis meses a partir de su publicación.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nArtículo 45- Se adiciona un nuevo artículo 85 bis a la Ley N.° 4755, Código de Normas y\nProcedimientos Tributarios, de 3 de mayo de 1971. El texto es el siguiente:\n\n\n\n\n\nArtículo 85 bis- No aceptación de medios alternativos de pago. Constituye infracción administrativa\nnegarse a aceptar, como medio de pago alternativo, las tarjetas de crédito o débito u otros\nmecanismos de pago, electrónicos o no, garantizados por una institución financiera, según lo\ndispuesto en el artículo 4 de la Ley N.° 9416, Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal, de\n14 de diciembre de 2016. Esta infracción se sancionará con una multa equivalente a un salario base,\nsin perjuicio de lo establecido en el artículo 92.\n\n\n\n\n\nFicha articulo\n\n\n\n\n\nFecha de generación: 4/5/2026 18:09:47\n\nIr al principio del documento", "body_en_text": "Recuerde que Control F es una opción que le permite buscar en la totalidad del texto\n\n\nIr al final del documento\n\n- Usted está en la última versión de la norma -\n\nValue-Added Tax (VAT) Law\n\n\nNo. 6826\n\nTHE LEGISLATIVE ASSEMBLY OF THE REPUBLIC OF COSTA RICA\n\nDECREES:\n\n(Note from Sinalevi: The text of this regulation was partially reformed and its text reproduced\nin full by Title I of the Law for Strengthening Public Finances, No. 9635 of\nDecember 3, 2018, and published in Digital Supplement No. 202 to La Gaceta No. 225 of December\n4, 2018, therefore, the following is reproduced:)\n\nDECREES:\n\nVALUE-ADDED TAX LAW\n\nCHAPTER I\n\nTAXABLE MATTER AND TAXABLE EVENT\n\nArticle 1- Purpose of the tax\n\n1. A value-added tax is established on the sale of goods and the provision of\nservices, regardless of the means by which they are provided, carried out in the territory of the\nRepublic.\n\n2. For the purposes of this tax, the following shall be understood as carried out in the territory of the Republic:\n\na) Sales of goods in the following cases:\n\ni. When the goods are not subject to transport, if the goods are made available to the\npurchaser in said territory.\n\nii. When the goods must be subject to transport for making them available to the purchaser, if\nthe transport begins in the referred territory.\n\niii. When the goods are imported.\n\nb) Provisions of services in the following cases:\n\ni. When the services are provided by a taxpayer under Article 4 of this law, located in\nsaid territory.\n\nii. When the recipient is a taxpayer under Article 4 of this law and is located in the\nterritory of the Republic, regardless of where the provider is located and the place from\nwhich the services are provided.\n\niii. Services related to immovable property, when they are located in the cited\nterritory.\n\niv. Transport services, in the following cases:\n\na. In land transport, for the part of the journey that runs through the territory of the Republic.\n\nb. In maritime and air transport, when it originates in the territory of the Republic.\n\nc) The following services, when provided in the territory of the Republic:\n\ni. Those related to cultural, artistic, sporting, scientific, educational,\nrecreational activities, games of chance or similar, as well as commercial exhibitions, including the\nservices of organizing these and other services accessory to the above.\n\nii. Digital or telecommunications, radio, and television services, regardless of the\nmedium or technological platform through which said service is provided.\n\nFicha articulo\n\nArticle 2- Taxable event. The taxable event of the tax is the sale of goods and the provision\nof services carried out, on a habitual basis, by taxpayers under Article 4 of this law.\n\nFor the effects of this law, habitualness shall be understood as the activity to which a\nperson or company is dedicated with a commercial purpose, in a public, continuous, or frequent manner.\n\n1. For the purposes of this law, sale of goods is understood as:\n\na) The transfer of ownership of goods.\n\nb) The importation or entry of goods into the territory of the Republic, regardless of the\nhabitualness of the taxpayer's activity.\n\nc) The sale on consignment and the layaway of goods.\n\nd) The leasing of goods with an option to purchase, when this is binding or, when it is not,\nat the moment the option is exercised.\n\ne) The withdrawal of goods for personal use or consumption by the taxpayer or their transfer without\nconsideration to third parties.\n\nf) The supply of standardized computer products, which consist of the physical medium or\nmedium on any type of digital platform and the programs or information incorporated into\nsaid supply.\n\nStandardized computer products shall be considered those of this nature that have been produced\nin series, in a form that can be directly used, indistinctly, by any final\nconsumer.\n\ng) Any act that involves or has as its ultimate purpose the transfer of ownership of goods,\nregardless of its legal nature and designation, as well as the conditions\nagreed upon by the parties.\n\n2. For the purposes of this law, a provision of services is understood as any operation that does not\nhave the consideration of a transfer or importation of goods.\n\nAmong others, the following shall have the consideration of a provision of services:\n\na) Those derived from agency contracts, exclusive sales, or distribution agreements\nfor goods in the territory of application of the tax, that\n\nimply obligations to do or not to do.\n\nb) The transmission of goodwill (derechos de llave).\n\nc) The personal use or use for purposes unrelated to the activity of services, as well as other operations\ncarried out free of charge, including the transmission of rights, in particular that of\nrights other than full ownership.\n\nFicha articulo\n\nArticle 3- Moment in which the taxable event occurs. The taxable event of the tax occurs:\n\n1. In the sale of goods, at the moment of invoicing or the delivery of them, whichever act is\ncarried out first.\n\n2. In the importations or entries of goods, at the moment of acceptance of the customs declaration (póliza) or the\ncustoms form (formulario aduanero), as applicable. However, when a good, from its entry into the territory\nof the Republic, is placed in free zones (zonas francas), temporary storage (depósitos temporales), or is linked to certain\ncustoms regimes to be specified by regulation, the importation shall occur when it leaves\nthe mentioned areas and abandons the indicated regimes to be introduced into the territory of the\nRepublic.\n\n3. In the provision of services, at the moment of invoicing or the provision of the service,\nwhichever act is carried out first. Notwithstanding the foregoing, in the provisions of services that\ngive rise to advance payments prior to or during these, the tax shall accrue at the moment\nof the collection of the price, for the amounts actually received.\n\nIn the case of services provided to the State, the tax shall accrue at the moment in which\nthe payment is received.\n\n4. In the self-consumption (autoconsumo) of goods, on the date on which the goods are withdrawn from the company, and in the\nself-consumption of services, at the moment the taxable operations are carried out.\n\n5. In the importations or entries of intangible goods and services made available to the\nfinal consumer, at the moment in which the payment, invoicing, provision, or\ndelivery originates, whichever act is carried out first.\n\n6. In sales on consignment, at the moment of delivery on consignment, and in layaways of\ngoods, at the moment in which the good is put on layaway, as the case may be.\n\n7. In leases of goods with a binding purchase option, at the moment of making the\ngood available, and when the option is not binding, at the moment of exercising the\noption.\n\n8- In the sale of goods or provision of services, on credit, at the moment of the sale of the\ngoods or provision of the service with an electronic invoice with accrual.\n\n(This subsection was added as above by Article 1 of Law No. 10144 of March 11, 2022)\n\nFicha articulo\n\nCHAPTER II\n\nTAXPAYERS AND REGISTRATION\n\nArticle 4- Taxpayers. The taxpayers of this tax are natural persons, legal persons,\npublic or private entities that carry out activities implying the organization on their own account\nof factors of production, material and human, or of one of them, with the purpose of intervening\nin the production, distribution, commercialization, or sale of goods or provision of\nservices.\n\nLikewise, natural persons, legal persons, public or private entities of any nature\nthat carry out importations or entries of tangible goods, intangible goods, and services shall also be considered taxpayers,\nwho are obliged to pay the tax, in accordance with the provisions of Article 14 of this law.\n\nIn the case of the purchase of services or intangible goods, whose provider is not\ndomiciled in the territory of the Republic, the taxpayer shall be the recipient of the service or\nthe intangible good, regardless of the place where it is being executed, provided that they are simultaneously\na taxpayer of this tax, pursuant to the provisions of the first paragraph of this article.\n\nSimilarly, all exporters and those who avail themselves of the simplified taxation\nregime are taxpayers.\n\nFicha articulo\n\nArticle 5- Registration. Upon starting their taxable activities, the persons or entities to which\nthe previous article refers must register in the taxpayer registry that the\nTax Administration must maintain. Persons or entities that have not requested registration\nshall be registered ex officio by the Tax Administration.\n\nNotwithstanding the sanctions that may correspond to them, persons who do not comply with the\nobligations to register remain obliged, in any case, to pay the tax and shall not have\nthe right to a refund or credit for the tax paid on the stock of goods in inventory on\nthe date of their registration as taxpayers.\n\nFicha articulo\n\nArticle 6- Proof of registration. The Tax Administration must issue, to the persons\nregistered as taxpayers of this tax, a proof that accredits them as such, which they\nmust maintain in a visible place in their commercial establishments. In case of loss,\ndeterioration, or irregularities of this document, the taxpayer must immediately request its\nreplacement from the Tax Administration.\n\nFicha articulo\n\nArticle 7- Obligations of the taxpayers. In all cases, the taxpayers are\nobliged to issue invoices or equivalent documents, duly authorized by the\nTax Administration, in the sales of goods or for the services provided. In those\ndocuments, they must state their registration number and note, separately, the sale price, the\ncorresponding tax, and the other data established in the regulations to this law.\nHowever, the Tax Administration is empowered to exempt taxpayers from this obligation,\nin cases duly justified by the interested parties, provided it involves\nsales to persons who are not taxpayers of this tax.\n\nThe taxpayers must maintain accounting records in the form and conditions\ndetermined in the regulations.\n\nLikewise, the taxpayers must state their registration number on every declaration,\ndeposit receipt, and communication they submit or address to the Tax Administration.\n\nFicha articulo\n\nCHAPTER III\n\nEXEMPTIONS AND TAX RATE\n\nArticle 8- Exemptions. The following are exempt from the payment of this tax:\n\n1. The exports of goods, as well as the operations related to these; the introduction of\ngoods into customs warehouses (depósitos aduaneros) or their placement under the coverage of customs regimes and the reimportation of\nnational goods that occurs within three years following their exportation. Likewise,\nthe purchase of goods and the provision of services that are destined to be\nused for the production of goods and services destined for export shall be exempt.\n\nAlso, services provided by taxpayers of this tax, when used\noutside the territorial scope of the tax, shall be exempt.\n\n(Note from Sinalevi: By means of Article 1 of Resolution MH-DGT-RES-0017-2023 of July 31,\n2023, it was indicated that according to the previous subsection, the following operations\nrelated to exports shall be understood as included in said subsection, and consequently\nexempt from the value-added tax:\n\na) Vessel attention services, including, among others, navigational\nassistance for operation, towing services, pilotage, launch, mooring, unmooring of the\nvessel, vessel stay, movement of ship hatches, handling of twist locks or\n\"twistlocks\", dock cleaning, additional time at dock, and crew waiting times.\n\nb) Services provided for the attention of empty export or import containers covered\nby the temporary importation regime. These services include, among others, the loading and unloading of\ncontainers, as well as the land transport services of empty containers,\nincluding the journey from the Port to the domicile where the cargo is located and vice versa.\n\nc) Port or airport services in general.\n\nd) Transport services for goods destined for export, to ports, airports, and\nland borders, provided that the carrier is duly registered before the Directorate\nGeneral of Taxation and issues the corresponding electronic receipt, even in those cases\nwhere they are not registered as an auxiliary of the public function.\n\ne) Transport services for goods destined for export, to their final destination, provided\nthat the Single Customs Declaration (Declaración Única Aduanera, DUA) is held as support.\n\nf) Scanning services provided in ports, airports, and border posts of the country, on\nmerchandise that is going to be exported. This exoneration applies both to direct invoicing\nto the exporter, as well as to all services that are invoiced and are associated with and necessary for\nscanning in its entire chain, such as the invoicing of the scanning system administrator and the\nprovider of the scanning system.)\n\n2. The sales of goods or services for export and between beneficiaries of the free zone\nregime. Likewise, the purchase of goods and the provision of services that are\ndestined to be used by the beneficiaries of the free zone regime or provided between\nbeneficiaries of said regime shall be exempt.\n\n3. The interest and commissions derived from all loans and credits.\n\n4. Credits for invoice discounting, financial leases (arrendamientos financieros), and operating leases (arrendamientos\noperativos) with a financial function.\n\n5. Transfers made through financial entities supervised by the\nSuperintendencia General de Entidades Financieras, as well as the services of capturing\npublic deposits, cash withdrawals, regardless of the means used for this,\nthe use of financial entity services for the payment of services and taxes, the\npurchase, sale, or exchange operations and analogous services that have as their object foreign currency. The\ncommissions on credit and debit cards.\n\n6. The endorsements and guarantees of participation and performance, granted by banking\nentities.\n\n7. Commissions paid to pension operators, in accordance with Law No. 7983, Law of\nWorker Protection, of February 16, 2000.\n\n8. The premiums for survival insurance with lifetime annuities and annuities of other types.\n\n9. The leases of real estate destined exclusively for housing, as well as garages and\nannexes accessory to homes and household furnishings, leased jointly with them, provided\nthat the monthly rent amount is equal to or less than one point five (1.5) of the base salary.\nWhen the monthly rent amount exceeds one point five (1.5) of the base salary, the tax shall\napply to the total rent. Also exempt are the payments made by religious\norganizations, whatever their creed, for the rents in premises or establishments in\nwhich they carry out their worship.\n\nThe term base salary used in this subsection must be understood as that contained in\nArticle 2 of Law No. 7337, Creates the Base Salary Concept for Special Offenses of the Criminal Code,\nof May 5, 1993.\n\n10. Leases used by microenterprises and small enterprises registered with the\nMinistry of Economy, Industry and Commerce (Ministerio de Economía, Industria y Comercio, MEIC), as well as micro and small\nagricultural enterprises registered with the Ministry of Agriculture and Livestock (Ministerio de Agricultura y Ganadería, MAG). When the amount of the\nmonthly rent exceeds one point five (1.5) of the base salary, the tax shall apply to the total\nrent.\n\n11. The supply of residential electric energy, provided that the monthly consumption is equal to or\nlower than 280 kW/h; when the monthly consumption exceeds 280 kW/h, the tax shall apply\nto the total kW/h consumed.\n\n12. The sale or delivery of residential water, provided that the monthly consumption is equal to or lower than\n30 cubic meters; when the monthly consumption exceeds 30 cubic meters, the tax shall\napply to the total cubic meters consumed.\n\nWater packaged in containers of any material shall not enjoy this exemption.\n\n13. The self-consumption (autoconsumo) of goods, provided that the taxpayer has not been recognized a total or\npartial credit on the occasion of the acquisition or importation of the goods or their component elements,\nor for the receipt of the service that is the object of said operation.\n\n14. The sale or importation of wheelchairs and similar, orthopedic equipment, prostheses in\ngeneral, as well as all kinds of equipment used by persons with hearing problems, the equipment that\nis used in rehabilitation and special education programs, including technical aids and\nsupport services for persons with disabilities, destined to improve the functionality and\nguarantee the autonomy of persons with disabilities, in accordance with the provisions of\nArticle 2 of Law No. 7600, Equality of Opportunities for Persons with Disabilities, of 2\nMay 1996.\n\n15. The goods and services that the Costa Rican Red Cross sells, provides, or acquires, as long\nas they are necessary for the fulfillment of its functions.\n\n16. The tuition fees and course credits for courses provided at public\nuniversities, in any of their substantive areas.\n\n17. The goods and services that the Benemérito Cuerpo de Bomberos de\nCosta Rica sells, provides, or acquires, as long as they are necessary for the fulfillment of its functions.\n\n18. The acquisition of goods and services made by the Fundación Ayúdenos a Ayudar and the\nAsociación Pro-Hospital Nacional de Niños, in accordance with Law No. 8095, Exoneration for the\nFoundation for the Rescue and Protection of the Heritage of the Presidential House, the Fundación Ayúdenos\npara Ayudar and the Asociación Pro-Hospital Nacional de Niños, of March 15, 2001, the Asociación\nObras del Espíritu Santo, legal entity identification number three-zero-zero two-three hundred forty\nfour thousand five hundred sixty-two (No. 3-002-344 562).\n\nThe sale of goods and the provision of services made by said\nentities, as well as the acquisitions and sales of goods and services made by the Federación\nCruzada Nacional de Protección al Anciano (Fecrunapa), shall also be exempt.\n\n19. The acquisition of goods and services made by the Escuela de Agricultura de la Región Tropical\nHúmeda (EARTH), according to the provisions of Law No. 3011, Alliance for Progress Agreement with\nthe United States (AID), of July 18, 1962, and the Instituto Centroamericano de Administración\nde Empresas (Incae) according to the provisions of Law No. 6743, Agreement between the Government of Costa Rica\nand the Instituto Centroamericano de Administración de Empresas (Incae), of April 29, 1982, and the\nLaw No. 8088, Authentic Interpretation of Article 2 of the Regulatory Law of Existing\nExonerations, its Derogation and its Exceptions, No. 7293, of February 13, 2001.\n\n20. The use of advertising or promotional space exclusively for their own purposes, carried out by\ntelevision stations and radio stations.\n\n21. The self-consumption of electric energy generated through the use of solar panels, as well\nas other renewable sources, such as wind, sun, and biomass.\n\n22. The importation of goods or services, whose acquisition is exempt, in accordance with\nthe provisions of this article.\n\n23. National lotteries, raffles, games, and other gambling products sold,\ndistributed, or commercialized in national territory by the Junta de Protección Social (JPS).\n\n24. Land passenger transport services and cabotage services for persons,\nprovided they have a permit or concession granted by the State, and whose fare is regulated\nby the Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos (Aresep), whatever their nature or\nthe means of transport used. Likewise, the importation of buses and vessels\nused for the provision of these collective passenger transport services. This\nexoneration shall also apply to the local sale, leasing, and\n\nleasing of these goods, as long as the owners are concessionaires or permittees. The rental\nand leasing shall comprise movable goods, as well as the premises and terminals\nused for their operation.\n\n25. Books, regardless of their format. This exoneration shall not apply to electronic\nmedia that allow access to and reading of books on a medium different from paper.\n\n26. Services provided by cultural radio stations, thus qualified in accordance with\nthe provisions of Law No. 8642, General Telecommunications Law, of June 4, 2008.\n\n27. Affiliation fees and monthly payments paid to professional associations,\nunion organizations, and business chambers.\n\n28. The premiums for occupational, agricultural, and social housing risks.\n\n29. Commissions for the livestock and agricultural auction service, as well as the transactions of\nlive animals carried out in said authorized auctions.\n\n30. Care networks and care centers for older adults, such as homes,\nday centers, shelters, or other modalities of comprehensive care for older adults\nthat provide their services on a non-profit basis and are duly accredited in accordance\nwith Law 7935, Comprehensive Law for the Older Adult, of October 25, 1999.\n\n(The previous subsection was amended by Article 2 of the Law to Promote Care, Protection,\nand Health of the Older Adult Population, No. 10212 of May 5, 2022)\n\n31. Private education services, preschool, primary, secondary, university,\npara-university, and technical.\n\n32. The acquisition of goods and services made by community development associations, covered\nby Law No. 3859, Law on Community Development, of April 7, 1967, as long\nas they are necessary for the fulfillment of their purposes.\n\n33. The acquisition and sale of goods and services made by the education and\nadministrative boards of public educational institutions of the Ministry of Public Education\n(MEP), as long as they are necessary for the realization of their purposes and for the benefit of the\npublic educational centers they are responsible for attending.\n\n34. The services and goods purchased or acquired by the administrative associations of the\ncommunal aqueduct and sewer systems in Costa Rica, also known as Asadas,\nas long as they are necessary for the realization of their purposes and for the benefit of the communities\nor zones they are responsible for attending.\n\n35. The sale, commercialization, and slaughter of live animals (movable assets) within the chain\nof production and livestock industry.\n\n36. The purchase of electric energy for its distribution.\n\n(This subsection was added by the sole article of the law to protect Costa Rican families and\ncompanies from increases in electricity rates due to VAT, No. 10140 of March 14, 2022)\n\n37- The acquisition of goods and services made by the Organismo de Investigación Judicial (OIJ), for\nthe fulfillment of its functions.\n\n(This subsection was added by the sole article of Law No. 10422 of November 8,\n2023, Reforms Law 6826 Value-Added Tax (VAT) Law to exempt the Organismo\nde Investigación Judicial from VAT, to strengthen the repression of crimes)\n\nFicha articulo\n\nArticle 9- Non-subjection. The following shall not be subject to the tax:\n\n1. The goods and services that the Caja Costarricense de Seguro Social\n(CCSS) sells, provides, or acquires.\n\n2. The goods and services that municipal corporations sell, provide, or acquire.\n\n(Note from Sinalevi: By means of the sole article of Law No. 9799 of January 14, 2020, the\nprevious subsection was authentically interpreted in the sense that the non-subjection to the value-added tax granted to municipal corporations also includes the cantonal sports\nand recreation committees, as well as any other body that forms part of the municipal corporations.)\n\n3. The transfers of immovable property and registrable movable property taxed with the transfer\ntax (Law No. 6999, Tax Law on the Transfer of Immovable Property, of September 3,\n1985, and its reforms and Law No. 7088, Tax Readjustment and Resolution 18th Central American Tariff and\nCustoms Council, of November 30, 1987).\n\n4. The transmission of the totality of the equity or one or several lines of business of the taxpayer,\nin cases of corporate reorganization by different means, such as the acquisition of shares, quotas\nor membership interests, non-monetary contributions or contributions in assets, mergers, purchase of the\ncommercial establishment, total or partial purchase of assets and/or liabilities, and others, when the acquirer continues\nexercising the same activities as the transferor.\n\nThe unbarred tax credit, if any, shall be applied by the acquirer so that\nthey may offset it against future tax debits, or it shall be refunded to them even if it was requested by\nthe transferor.\n\n5. The supply of free samples of goods without estimable commercial value, for the purposes of\npromoting the activities.\n\nGoods samples shall be understood as articles representative of a category of such goods\nthat, by their mode of presentation or quantity, can only be used for promotional purposes.\n\n6. The provisions of demonstration services free of charge carried out for the promotion of\nthe activities.\n\n7. The supply of printed matter or objects of an advertising nature, without any\nconsideration being involved.\n\nObjects of an advertising nature shall be considered those that lack intrinsic commercial value,\non which the advertising mention is stated, in an indelible form.\n\n8. The services provided by natural persons under a dependent regime, derived from\nadministrative or labor relationships, or of a cooperative nature by their worker associates.\n\n9. The supply of goods and provisions of services carried out directly by public\nentities, without consideration or through consideration of a tax nature.\n\n10. The supply of goods and provisions of services free of charge that are mandatory for\nthe subject by virtue of legal rules and collective agreements. Nor shall be subject to\nthe tax the provision of services by mass media, free of charge and for\nsocial interest purposes, in any of its modalities, conferred to the State, to autonomous\nand semi-autonomous institutions, to municipal corporations, to state universities, to the\nJunta de Protección Social (JPS), to education boards, to state educational\ninstitutions, to the Costa Rican Red Cross, and to other associations or foundations for social, scientific, or cultural benefit works.\n\n11. The handing over of money as consideration or payment.\n\n12. The sale of fuels to which Chapter I of Law No. 8114, Law of\nTax Simplification and Efficiency, of July 4, 2001, applies; the raw materials and inputs\nused in the refining and manufacturing processes, including the mixture and fuel consumed\nin the production process to obtain the products ready for sale sold by the\nRefinadora Costarricense de Petróleo (Recope).\n\n13- Breast cancer detection exams, including mammograms, treatments, and any\nother complementary study necessary for its early diagnosis.\n\n(This subsection was added by Article 7 of the Law for the Promotion of Breast Cancer Detection Exams, No. 10712 of April 7, 2026)\n\nFicha articulo\n\nArticle 10- Tax rate. The tax rate is thirteen percent (13%) for all\noperations subject to the payment of the tax, in accordance with the provisions of Article 1 of this\nlaw.\n\nFicha articulo\n\nArticle 11- Reduced rate. The following reduced rates are established:\n\n1. Four percent (4%) for the following goods or services:\n\na. The purchase of tickets or airfares, whose origin or destination is the national territory, for\nany class of travel. In the case of international air transport, the tax shall be charged\non the base of ten percent (10%) of the ticket value.\n\nb. Private health services provided by authorized health centers, or authorized\nhealth science professionals. Health science professionals must, in addition,\nbe registered with the respective professional association.\n\n2. Two percent (2%) for the following goods or services:\n\na. Medications, raw materials, inputs, machinery, equipment, and reagents\nnecessary for their production, authorized by the Ministry of Finance.\n\nb. Private education services, with the exception of those exempted under subsection 31 of Article\n8 of Law 6826, Value-Added Tax Law, of November 8, 1982.\n\n(As previously amended by the sole article of the Law on Exemption for the Application of the Value Added Tax (VAT) to Private Higher Education, No. 10479 of May 14, 2024)\n\nc. Personal insurance premiums.\n\nd. The purchase and sale of goods and services by state higher education institutions, their foundations, state institutions, the National Council of Rectors (Conare), and the National System of Accreditation of Higher Education (Sinaes), provided they are necessary for the fulfillment of their purposes.\n\n3. One percent (1%) for the following goods or services:\n\na. Sales, as well as imports or introductions, of agricultural goods included in the basic basket defined in the preceding paragraph, including transactions of live cattle, machinery, equipment, raw materials, services, and necessary inputs, throughout the entire production chain, and up to their placement at the disposal of the final consumer.\n\nb. Sales, as well as imports or introductions, of the articles defined in the basic basket, including machinery, equipment, services, and inputs necessary for their production and up to their placement at the disposal of the final consumer. For all purposes, the basic basket shall be established by executive decree issued by the Ministry of Finance and the Ministry of Economy, Industry, and Commerce (MEIC) and shall be reviewed and updated at least every five years or every time the results of a new national household income and expenditure survey are published. This basket shall be defined based on the effective consumption of essential goods and services of households located in the first three income deciles, according to studies conducted by the National Institute of Statistics and Censuses (INEC).\n\n(As previously amended by Article 8 of the Law for the Definition of the Basic Basket for the Comprehensive Well-being of Families, No. 9914 of November 19, 2020)\n\nFrom the amount collected annually from this concept, the amount of resources equivalent to the figure for granting and maintaining the sustainability of a total of 3,500 (three thousand five hundred) new pensions from the non-contributory regime must be budgeted, a transfer that the Ministry of Finance shall make to the Costa Rican Social Security Fund (CCSS) for the Non-Contributory Regime Program. Henceforth, the amount to be transferred annually must cover the total cost of the 3,500 (three thousand five hundred) new pensions.\n\n(As previously added by the sole article of Law No. 10070 of December 15, 2021, \"Compensation to Persons in Vulnerable Conditions and Strengthening of the Non-Contributory Pension Regime\")\n\nThis amount shall be transferred in a timely manner to the CCSS with the financial resources necessary for the granting of the pensions, as well as the administrative expenses generated by the administration and assurance derived from said program.\n\n(As previously added by the sole article of Law No. 10070 of December 15, 2021, \"Compensation to Persons in Vulnerable Conditions and Strengthening of the Non-Contributory Pension Regime\")\n\nThe transfer to the Non-Contributory Regime Program, provided for in the preceding paragraphs, may not fail to be budgeted or disbursed, either totally or partially, based on Articles 15, 22, 23, 24, and 25 of Law 9635, Strengthening of Public Finances, of December 3, 2018.\n\n(As previously added by the sole article of Law No. 10070 of December 15, 2021, \"Compensation to Persons in Vulnerable Conditions and Strengthening of the Non-Contributory Pension Regime\")\n\nc. The import or local purchase of the following raw materials and inputs:\n\ni. Wheat, as well as its derivatives for producing animal feed.\n\nii. Soybeans, as well as their derivatives for producing animal feed.\n\niii. Sorghum.\n\niv. Oil palm fruit and kernel, as well as their derivatives for producing animal feed.\n\nv. Corn, as well as its derivatives for producing animal feed.\n\nd. Veterinary products and agricultural, livestock, and fishing inputs, with the exception of those for sport fishing, as defined by mutual agreement between the Ministry of Agriculture and Livestock (MAG) and the Ministry of Finance.\n\ne) Sales, as well as imports or introductions, of sun protection products registered with the Ministry of Health, which do not contain chemical components toxic to coral reefs, as established by the Ministry of Environment and Energy (Minae).\n\n(As previously added by Article 5 of the Law for the Promotion of Sunscreen Use and Skin Cancer Prevention, No. 10548 of October 16, 2024)\n\n4. Zero point five percent (0.5%) for the following goods and services:\n\na. The sale of organic agricultural or agro-industrial products that are registered and certified before the corresponding entity.\n\nb. Sales, as well as imports or introductions, of equipment, machinery, and inputs, duly endorsed by the exemption regulation to be prepared by the Ministry of Agriculture and Livestock (MAG) and used in the different stages of production and agro-industrialization of organic agricultural products by organized organic producer groups (GPO), in accordance with the provisions of Law 8591, Development, Promotion, and Fostering of Organic Agricultural Activity, of June 28, 2007.\n\n(As previously added by Article 1 of the Law to Protect the Development, Promotion, and Fostering of Organic Agricultural Activity, No. 10256 of August 24, 2022)\n\nArticle index\n\nArticle 11 bis- System for the refund of tax paid\n\n1- The Ministry of Finance shall have a system for the refund of the value added tax paid by households in poverty, according to the socioeconomic classification issued by Sinirube, for the acquisition of the following goods:\n\na) School materials and uniforms, as established in the Official Uniform Regulation, Executive Decree No. 28557-MEP, of February 15, 2000, and its amendments, or the one in force, as well as those used by private or semi-official educational institutions.\n\nb) A computer or a tablet, acquired for the benefit of each student enrolled in a primary or secondary education center, whose price does not exceed one base salary set in accordance with Article 2 of Law 7337, of May 5, 1993.\n\nc) A cell phone acquired for the benefit of each student enrolled in a primary or secondary education center, whose price does not exceed half a base salary set in accordance with Article 2 of Law 7337, of May 5, 1993.\n\nThis refund shall be applicable for all the goods described in sub-paragraph a). In the case of the goods indicated in sub-paragraphs b) and c), only one of them may receive a refund per school year.\n\n2- Only persons in poverty, according to the socioeconomic classification of the National System of Information and Unique Registry of State Beneficiaries (Sinirube), shall be entitled to this refund.\n\nThe Ministry of Finance and Sinirube shall establish, through a cooperation agreement, the conditions for access to said information, as well as the recording of the benefit applied to each beneficiary person, in accordance with current legislation.\n\n3- To receive the tax refund, the electronic receipt must be available, recording the acquisition of the goods detailed in this article and the identification data of the beneficiary.\n\nThe Tax Administration shall verify that the identity card of the beneficiary that has been registered in the electronic receipt is linked to a household in a situation of poverty, according to the National System of Social Information and Unique Registry of Beneficiaries, as provided by Law 9137, Creation of the National System of Information and Unique Registry of State Beneficiaries, of April 30, 2013. It shall also correspond to the Tax Administration to corroborate that the goods acquired and detailed in the electronic receipt correspond to those described in paragraph 1) of this article, using the CABYS code for this purpose.\n\n4- The Ministry of Finance shall refund monthly, to the households defined in this article, the value added tax paid on the goods detailed in paragraph 1) of this article, through the Unique Social Resource Payment System, under the modality of electronic payment to accounts in the financial system.\n\n5- The Joint Institute for Social Assistance (IMAS) and the Ministry of Finance must establish administrative procedures and file judicial processes to manage the reimbursement of amounts disbursed for refunds to those households or persons determined to have accessed the benefit without meeting the requirements or conditions established by IMAS for these purposes and according to the competencies of each institution. For this, they may determine uncollectible amounts both in administrative and judicial venues.\n\n(As previously added by the sole article of the Law to Facilitate Access to School Supplies and Technological Equipment, No. 10579 of October 30, 2024)\n\nArticle index\n\nCHAPTER IV\n\nTAXABLE BASE\n\nArticle 12- Taxable base in sales of goods. In sales of goods, the tax is determined on the net sale price, which includes, for these purposes, the amount of the tributes and levies of any kind that fall on such goods, in particular: the selective consumption tax, the specific tax on packaged non-alcoholic beverages, except milk and toilet soaps, the specific tax on alcoholic beverages, when the goods in question are subject to these taxes. The taxable base shall not include the specific tax on tobacco, established in Article 22 of Law No. 9028, General Law for Tobacco Control and its Harmful Effects on Health, of March 22, 2012.\n\nIn leases of goods with a purchase option, it shall be on the total sale price of these, which must be adjusted to the normal market price.\n\nIn the operations referred to in Article 2, paragraph 1), sub-paragraph e), and paragraph 2), sub-paragraph d), it shall be the cost of the merchandise or service.\n\nIn transactions whose consideration does not consist of money, the taxable base shall be that which would have been agreed upon under normal market conditions and at the same stage of production or commercialization, between independent parties.\n\nIn operations between related parties, the net sale price must be adjusted to the normal market value that independent parties would agree upon, provided that a tax detriment occurs.\n\nThe following do not form part of the taxable base:\n\n1. Discounts accepted in commercial practices, provided they are usual and general, and are recorded separately from the sale price on the respective invoice or on another document issued by the taxpayer, under the conditions determined by regulation. This provision shall not apply when the price reductions constitute payment for other operations.\n\n2. The value of services provided in connection with sales of taxed goods, provided they are supplied by third parties and are invoiced and accounted for separately.\n\n3. Financial expenses that are invoiced and accounted for separately, provided that the interest rate of the financing does not exceed the equivalent of three times the simple average of the active rates of the banks of the National Banking System for commercial sector loans or, without exceeding it, the financing is not the result of reducing the price of the merchandise below the price in cash sales. In cases where the financing exceeds the previous range or entails a price reduction in the terms stated, only the excess or the difference with the cash price shall form part of the taxable base.\n\nThe taxable base determined in accordance with the provisions of this article shall be reduced by the following amounts:\n\n1. The amount of reusable containers and packaging that have been subject to return.\n\n2. Returns of goods made according to commercial practices, as well as for goods delivered on consignment and not sold.\n\n3. When, by a final judicial or administrative resolution, or in accordance with law or commercial usage, the taxed operations are rendered without effect, totally or partially, the taxable base shall be modified in the corresponding amount.\n\nThe Tax Administration is empowered to determine the calculation formula for the taxable base and order the collection of the tax at the level of factories, wholesalers, and customs, on the final consumer sale prices, at the retailer level, in sales of goods where it is difficult to collect the tribute. The preceding procedure must be adopted by means of a reasoned resolution, issued by the Tax Administration, and must contain the parameters and data that allow taxpayers to correctly apply the tribute. To determine the taxable base, the Tax Administration shall estimate the profit based on a study it shall conduct of the leading companies in the market for the respective products, when applicable.\n\nArticle index\n\nArticle 13- Taxable base in the provision of services. In the provision of services, the tax is determined on the sale price, after deducting the amounts referred to in the paragraphs of the preceding article, when applicable.\n\nIn the case of games of chance, it shall be the value of the amount wagered. In casinos, it shall be sixty percent (60%) of a base salary for each gaming table and ten percent (10%) of a base salary for each slot machine, all of these authorized by the Ministry of Public Security, which shall be settled monthly.\n\nBonuses in any of their modalities that are equivalent to usual and general discounts shall not form part of the taxable base, provided they are recorded separately from the sale price on the respective invoice or on another equivalent document issued by the taxpayer, it being understood that the taxable base shall be the price once the indicated amount has been deducted.\n\nThis provision shall not apply when the price reductions constitute payment for other operations.\n\nArticle index\n\nArticle 14- Taxable base in imports. In the import or introduction of merchandise, the value on which the tax is determined is established by adding to the CIF value, Costa Rican customs, the amount effectively paid for import duties, selective consumption or specific taxes, and any other tribute affecting the import or introduction, as well as the other charges appearing on the customs declaration form (póliza) or the customs form, as applicable. The tax thus determined must be settled separately on those documents and payment must be proven before releasing the respective merchandise from customs (desalmacenar). The taxable base shall not include the specific tax on tobacco, established in Article 22 of Law No. 9028, General Law for Tobacco Control and its Harmful Effects on Health, of March 22, 2012.\n\nIn the case of services or intangible goods, whose provider is not domiciled in the territory of the Republic, regardless of the place where it is being executed, the taxable base shall be determined, to the extent applicable, in accordance with the provisions of this article.\n\nArticle index\n\nCHAPTER V\n\nTAX DETERMINATION, CREDITS, SETTLEMENT, AND PAYMENT\n\nArticle 15- Taxable base in operations in a currency other than the colón. In operations whose consideration has been set in a currency other than the colón, the selling reference exchange rate of the Central Bank of Costa Rica in force at the time the respective taxable event (hecho generador) occurs shall be applied.\n\nArticle index\n\nArticle 16- Tax determination. The tax that must be paid to the treasury is determined by the difference between the debit and the fiscal credit.\n\nThe fiscal debit is determined by applying the tax rate referred to in Articles 10 and 11 of this law, as applicable, to the total sales of goods and provisions of services subject to and not exempt from tax.\n\nThe taxpayer is obligated to pass on the fiscal debit to the person acquiring the good or service, who is obligated to pay it.\n\nThe fiscal credit arises at the time when, subsequent to the occurrence of the taxable event (hecho generador), the taxpayer has the corresponding invoice, proof of payment of this tax at customs, as applicable, or in the case of discounts, another document issued by the taxpayer, under the conditions determined by regulation.\n\nWhen the fiscal credit is greater than the debit in a fiscal period, the difference constitutes a tax balance in favor of the taxpayer that may be offset in accordance with the provisions of Article 28 of this law.\n\nArticle index\n\nArticle 17- Subjective requirements of the fiscal credit. Taxpayers who have initiated activities subject to this tax may make use of the fiscal credit.\n\nTax paid prior to the initiation of the taxed activity, in accordance with the provisions of this law, shall give the right to fiscal credit, provided it arises from operations that are necessary for the exercise of the activity and said activity is effectively initiated within a maximum period of four years.\n\nIn any case, the provisions of Article 5 of this law shall apply.\n\nArticle index\n\nArticle 18- Limitations of the fiscal credit\n\n1. Taxpayers shall not have fiscal credit for acquisitions or imports of goods or services that are not directly and exclusively linked to their activity.\n\n2. The following, among others, shall not be understood as directly and exclusively linked to the activity:\n\na) Goods or rights that do not appear in the accounting or official records of the activity.\n\nb) Goods and rights that are not integrated into the equity of the activity.\n\nArticle index\n\nArticle 19- Exclusions and restrictions of the fiscal credit\n\n1. Fiscal credit shall not be applicable in an amount greater than that legally corresponding, nor before the time at which the taxable event (hecho generador) occurs, with the exception of the provisions of the second paragraph of Article 17 of this law.\n\n2. The acquisition of the goods and services indicated below, and accessories or complements to these, shall not give the right to fiscal credit, unless they are subject to sale or rental by taxpayers habitually dedicated to such operations, or that the amount of these was considered a fiscally deductible cost or expense for purposes of the income tax:\n\na) Jewels, precious stones, natural or cultured pearls, and objects made, totally or partially, of gold or platinum.\n\nb) Food, beverages, and tobacco.\n\nc) Spectacles and recreational services.\n\nd) Travel or displacement services, hotel accommodation, and food.\n\ne) Vehicles whose license plate does not have a special equipment classification, as well as the assignment of use (cesión de uso) of these under any title. In this case, credit shall be granted for fifty percent (50%) of the value added tax paid.\n\nArticle index\n\nArticle 20- Formal requirements of the fiscal credit\n\n1. The right to fiscal credit does not apply for the import or acquisition of goods or services when the purchases are not duly documented or the document does not meet regulatory requirements.\n\n2. Only taxpayers who are in possession of the documentation supporting their right shall have fiscal credit.\n\n3. For these purposes, only the following documents shall be considered as supporting documents for the fiscal credit:\n\na) The original invoice issued by the person making the sale or providing the service, or receipts duly authorized by the Tax Administration, as well as, in the case of discounts, documents issued by the taxpayer, under the conditions determined by regulation.\n\nb) In the case of imports, the document recording the tax paid.\n\nc) In the case of tax collection at the factory, wholesaler, or customs level, in accordance with the provisions of Article 12 of this law, the taxpayer may apply as a credit the factor determined by the Administration on the value of the invoice or equivalent document issued upon acquisition.\n\n4. The aforementioned documents that do not meet the legally and regulatorily established requirements shall not be valid to support the fiscal credit, unless the defects are corrected, as provided in the regulation of this law, prior to the initiation of any auditing action (actuación fiscalizadora).\n\n5. Fiscal credit shall not be admissible in an amount greater than the tax expressly and separately recorded, according to the supporting document for the fiscal credit that has been paid.\n\n6. In the case of goods or services acquired jointly by several persons, each of the acquirers shall have fiscal credit in the corresponding proportional part, provided that on the original and on each of the copies of the invoice, the portion of the taxable base and tax passed on to each recipient is recorded in a distinct and separate manner.\n\nArticle index\n\nArticle 21- Operations that give the right to fiscal credit. As a general rule, only the tax paid on the acquisition of goods and services used in carrying out operations subject to and not exempt from the tax gives the right to fiscal credit.\n\nTaxpayers who have carried out operations with State institutions, by virtue of fiscal immunity, or with public or private entities that by provision in special laws enjoy exemption from this tribute, shall also be entitled to the fiscal credit, when such operations would have otherwise been subject to and not exempt from tax.\n\nLikewise, the tax paid on the acquisition of goods and services used in carrying out operations exempt due to exports, operations related to exports, and services provided by taxpayers under Article 4, when they are used outside the territorial scope of the tax, gives the right to fiscal credit.\n\nArticle index\n\nArticle 22- Conducting operations with and without the right to fiscal credit. When all or a part of the goods or services acquired are used indistinctly for operations with the right to fiscal credit and for operations without the right to fiscal credit, the determination of the fiscal credit to be used against the fiscal debit shall be made according to the following rules:\n\n1. The credit arising from the acquisition or import of goods or services used exclusively in carrying out operations with the right to fiscal credit shall be used at one hundred percent (100%) against the fiscal debit for the period.\n\n2. The tax arising from the acquisition or import of goods or services used exclusively in carrying out operations without the right to credit does not grant the right to fiscal credit and constitutes a cost or expense.\n\n3. In cases where it cannot be identified, for a specific tax paid, whether the acquired good or service has been used exclusively in operations with the right to fiscal credit or in operations without the right to fiscal credit, the taxpayer shall only have the right to the fiscal credit in the proportion corresponding to the operations with the right to credit for the period over the total operations. The remainder of the tax paid or payable shall constitute a cost or expense.\n\nArticle index\n\nArticle 23- Percentage of fiscal credit in the joint conduct of activities with and without the right to credit. The proportion of fiscal credit referred to in paragraph 3) of the preceding article shall be determined by multiplying by one hundred (100) the result of a fraction which includes:\n\n1. In the numerator, the total amount, determined for each year, of the operations with the right to credit carried out by the taxpayer.\n\n2. In the denominator, the total amount, determined for the same period, of the operations carried out by the taxpayer, including operations without the right to credit. In particular, the total amount shall include operations whose value added tax was charged at the factory or customs level, as well as non-subject operations contemplated in paragraphs 1 and 2 of Article 9 of this law.\n\n3. The resulting percentage shall be applied with two decimal places.\n\n4. For the determination of the proportion, the following shall not be computed in either term of the ratio:\n\na) Operations carried out from permanent establishments located outside the territory of the Republic.\n\nb) The amount of sales and exports of capital goods (bienes de capital) that the taxpayer has used in its activity.\n\nc) The amount of real estate or financial operations that do not constitute the taxpayer's habitual activity. A financial activity is not considered the taxpayer's habitual activity when it does not exceed fifteen percent (15%) of its total volume of operations in the fiscal period considered.\n\nd) Operations not subject to the tax, without prejudice to the provisions of paragraph 2) of this article.\n\nArticle index\n\nArticle 24- Application of the proportion of fiscal credit. The proportion provisionally applicable to each fiscal period, starting from the fiscal period of the month of January, shall be that determined as final for the preceding calendar year.\n\nIn the tax return corresponding to the month of December, the taxpayer shall calculate the final proportion based on the operations carried out in the corresponding calendar year. This shall be applied to the sum of the tax paid by the taxpayer during the corresponding year.\n\nBased on this final credit result, the taxpayer shall make the consequent adjustment to the provisional credit in the settlement of the tax corresponding to the month of December.\n\nThe procedure for determining and applying the applicable credit proportion shall also be used by taxpayers who initiate operations with and without the right to fiscal credit, for which they must use, during the periods included in the first calendar year of operations, a reasonably foreseeable provisional proportion according to their activity.\n\nArticle index\n\nArticle 25- Fiscal credit for capital goods (bienes de capital). When the taxpayer carries out or foresees carrying out exclusively operations with the right to fiscal credit, the tax paid on the acquisition of capital goods (bienes de capital) related to the activity shall give the right to fiscal credit in the month of their acquisition.\n\nIn the event that the taxpayer carries out or foresees carrying out operations with and without the right to fiscal credit, said credit shall be adjusted in the manner determined in the regulation.\n\nArticle index\n\nArticle 26- Fiscal credit in operations subject to a reduced rate. In the case of operations subject to the reduced rate referred to in Article 11 of this law, the fiscal credit shall be that resulting from applying the reduced rate to the taxable base of the tax paid on the acquisition of goods and services used in carrying out the operations subject to the reduced rate.\n\nIn the case of goods or services used indistinctly in operations with the right to full fiscal credit and in other operations, the rules of Article 22 of this law shall be followed to determine the part of the tax that has been paid, but to which the limitations of the preceding paragraph are applied.\n\nIn the case of basic basket goods, the Tax Administration shall establish the mechanisms to guarantee that both the final product and intermediate consumption are subject to the same rate.\n\nIn all cases of international air transport services, included in Article 11 point 1 ), the taxpayer shall have the right to full fiscal credit on the purchase of goods and services linked to the provision of the service with a reduced rate.\n\n(As previously added by Article 1 of Law No. 9882 of August 10, 2020, \"Attention to the Tourism Sector Due to the National Emergency from Covid-19\")\n\nArticle index\n\nArticle 27- Settlement and payment\n\nThe taxpayers mentioned in Article 4 of this law must settle the tax no later than the fifteenth calendar day of each month, by means of a sworn declaration (declaración jurada) of the sales of goods or provision of services corresponding to the previous month. The obligation to file the return subsists even when the tax is not paid or when the difference between the fiscal debit and the fiscal credit represents a balance in favor of the taxpayer.\n\nIn the case of cash sales of goods or provision of services, the tax must be paid at the time of filing the return.\n\nIn sales of goods or provision of services on credit, made by taxpayers in their capacity as independent workers, professional service providers, micro, small and medium-sized enterprises, or producers registered with the Ministry of Economy, Industry and Commerce or the Ministry of Agriculture and Livestock, the taxpayer shall pay the respective tax no later than ninety days after the issuance of the electronic invoice. Without said document, this mechanism may not be used for the settlement of the tax. In the event of receiving payment of the invoice within a shorter period, they shall proceed to make the payment of the tax. In any case, the seller must credit in their return the tax paid and having delivered an electronic invoice for this purpose. Excluded from this settlement and payment scheme are those taxpayers that, whether a natural or legal person, make the sale of a good or provision of a service a lucrative financial activity, and taxpayers classified as large national taxpayers. The parameters for determining the foregoing shall be defined by regulatory means.\n\nFor purposes of applying the fiscal credit, the sums for tax on goods or services invoiced on credit must be credited in the return in which the payment of the tax is incorporated, and in the electronic invoices issued.\n\nThe tax or, as the case may be, the returns must be paid or filed at the places designated by the Tax Administration to the taxpayers. As long as the deregistration of a taxpayer has not been carried out, the obligation to file the return remains, even when for any circumstance there is no obligation to pay the tax. Taxpayers having agencies or branches within the country must file a single return encompassing all operations carried out by such establishments and those corresponding to their head offices.\n\n(As amended by article 2 of Law No. 10144 of March 11, 2022)\n\nArticle card\n\nArticle 28— Time limit and forms for applying the credit. The right to deduction may only be exercised in the return for the period in which it arises for its holder, in accordance with article 16 of this law, or in those of subsequent periods, provided that the statute of limitations established in Law No. 4755, Tax Code of Norms and Procedures, of May 3, 1971, has not expired.\n\nWhen the difference between the debit and the fiscal credit is in favor of the taxpayer, the existing balance shall be transferred to the following month or months and shall be added to the fiscal credit originated by acquisitions made in those months. If due to special circumstances the taxpayer foresees that, within the following three months, they will not generate a sufficient fiscal debit to absorb the entire balance of their fiscal credit, they shall have the right to use it in the manner provided for in articles 45 and 47 of the Tax Code of Norms and Procedures.\n\nNotwithstanding the provisions of the preceding paragraph, when the taxpayer carries out operations of the kind mentioned in the second and third paragraphs of article 21 of this law, in an amount exceeding seventy-five percent (75%) of the total of their operations with a right to credit, in accordance with article 23 of this law, they shall have the right to opt for the use of one of the following systems:\n\n1. Expedited refund of the credit in the manner determined by regulation, for which purpose they must register in a special registry and use the means defined for these purposes by the Tax Administration.\n\n2. Any other system developed by the Administration through regulation for the purpose of guaranteeing the agile and efficient recovery of the fiscal credit.\n\n3. In the case of exports, a system of automatic refund, or through the creation of a consultation database or any other similar mechanism.\n\nFor the purposes of this article, exporters of agricultural, agro-industrial, aquaculture, and non-sport fishing products shall not be subject to the seventy-five percent (75%) limitation of the total of their operations provided for above.\n\nWhen a natural person with a lucrative activity, a legal person, or a non-domiciled entity acquires services related to admission or access to events, hotels, restaurants, and transportation, provided that any of these expenses are linked to attendance at fairs, congresses, and exhibitions of a commercial or professional nature, held in the territory of application of the tax, they may obtain a refund of the tax in accordance with the provisions that the Administration shall define by regulation.\n\nWhen a natural person with a lucrative activity, a legal person, or a non-domiciled entity acquires services related to admission or access to events, hotels, restaurants, transportation within the country, provided that these expenses are linked to attendance at fairs, congresses, and exhibitions of a commercial or professional nature, held in the national territory, they may obtain a refund of the tax paid, in accordance with the provisions that the Tax Administration defines.\n\nRegardless of the provisions of the preceding paragraphs, in the case of the purchase of private health services, established in article 11, subsection 1, sub-subsection b), that have been paid by credit card, debit card, or any other electronic means authorized by the Tax Administration, the entire amount of the tax paid by the final consumers of these services shall constitute a credit in favor of the acquirer of the service, and its refund shall proceed within a maximum period of fifteen days following the month subsequent to its acquisition, in accordance with the procedure established by regulation.\n\nArticle card\n\nArticle 29— Payments on account of the value-added tax. Public or private entities that process credit or debit card payments, defined for the purposes of this article as acquirers (adquirentes), must act as withholding agents when they pay, credit, or in any other way make available to natural persons, legal persons, or any collective entity, regardless of the legal form they adopt for carrying out their activities, affiliated to the credit or debit card payment system, the sums corresponding to the income from sales of goods and provision of services, taxed, which cardholders acquire in the local market, on account of the value-added tax that the indicated subjects definitively must pay.\n\nThe withholding referred to in the preceding paragraph shall be up to six percent (6%) of the net sales amount paid, credited, or in any other way made available to the affiliate. This withholding shall be considered a payment on account of the value-added tax that they definitively must pay, as established by regulation. For the calculation of the withholding, the value-added tax must be excluded.\n\nExcluded from the application of the withholding established in this article are taxpayers subject to the simplified taxation regime.\n\nThe affiliate from whom the withholding provided for in this law has been made shall apply it as a payment on account of the tax accruing in the month in which the withholding is made.\n\nThe withholding established herein shall not be applicable on the amounts corresponding to those sales of goods and provision of services when an affiliate to the credit or debit card payment system also provides services or sells goods not subject to the tax, or exempt, or else subject to the collection regime at the factory or customs level. The affiliate must provide the acquirer with the respective information, which may, in turn, be requested by the Tax Administration, in accordance with articles 105 and 106 of Law No. 4755, Tax Code of Norms and Procedures, of May 3, 1971. The inaccurate or incomplete provision of the referenced information shall be sanctioned in accordance with the provisions contained in article 83 of Law No. 4755, Tax Code of Norms and Procedures, of May 3, 1971, and other sanctions that apply in accordance with said Code.\n\nThe withholder is not responsible for inaccurate information provided by the affiliate.\n\nThe sums withheld must be deposited in favor of the treasury in the National Banking System or in its agencies or branches authorized by the Central Bank, no later than the day following that on which the withholding is made.\n\nThe Directorate General of Taxation, in a resolution issued for this purpose, shall establish the manner in which the information required for the control, collection, and oversight of the withholding established in this article, at the charge of the acquiring entities, must be reported.\n\nArticle card\n\nArticle 30— Collection of the value-added tax on purchases of international services. The Tax Administration is empowered to establish the charging of the value-added tax by means of those natural persons, legal persons, or entities that act as suppliers or intermediaries to make available to a final consumer, according to the provisions of the second paragraph of article 4 of this law, purchases of services via the internet or any other digital platform that are consumed in the national territory.\n\nWithout prejudice to the foregoing, public or private entities that issue credit or debit cards for international use, defined for the purposes of this article as issuers, must act as collection agents (agentes de percepción) when their cardholders, in their capacity as taxpayers according to the provisions of the second paragraph of article 4 of this law, make purchases of services via the internet or any other digital platform that are consumed in the national territory.\n\nThe collection (percepción) referred to in the preceding paragraph shall be in accordance with the rate referred to in article 10 of this law and shall be applied to the gross amount of the purchase made by the cardholder. This percentage corresponds to the value-added tax that the final consumer who acquires services via the internet or any other digital platform definitively must pay.\n\nThe cardholder from whom the collection provided for in this law has been made shall apply it as payment of the value-added tax accruing from the purchase of services via the internet or any other digital platform.\n\nIt is the responsibility of the credit or debit card issuer to inform the Tax Administration of the transactions made by the cardholder via the internet or any other digital platform.\n\nThe Directorate General of Taxation, in a resolution issued for this purpose, shall establish the manner in which the information required for the control, collection, and oversight of the collection established in this article, at the charge of the card issuers, must be reported.\n\nThe inaccurate or incomplete provision, by the issuing entity, of the referenced information shall be sanctioned in accordance with the provisions contained in article 83 of Law No. 4755, Tax Code of Norms and Procedures, of May 3, 1971, and other sanctions that apply in accordance with said Code.\n\nThe sums collected must be deposited in favor of the treasury in the national banking system or in its agencies or branches authorized by the Central Bank, no later than within three business days following receipt of the transaction by the issuer, by means of a sworn statement that for these purposes shall be regulated by resolution.\n\nThe provisions contained in this article apply to those public or private entities that market, from a bank account and via the internet or any other digital platform, services or intangible goods to facilitate payments to the account of a seller or supplier not domiciled in the territory of the Republic.\n\nThe cardholder may request the refund of the tax from the Tax Administration when they have made purchases with credit cards, debit cards, or any other similar means at the international level and find themselves in any of the following situations:\n\n1. They acquire services via the internet or any other digital platform and regarding which the use, enjoyment, or consumption takes place entirely in another jurisdiction.\n\n2. They use electronic means of payment for the transfer or sending of money to persons or entities located outside the national territory, the result of which is maintenance or final consumption in a jurisdiction other than Costa Rica.\n\n3. They acquire services referred to in articles 8 and 9 of this law.\n\nIt is the responsibility of the cardholder to present the invoices, documents, and other evidence proving the acquisition under any of the assumptions indicated in the preceding subsections, to request the refund of the collections of the tax, as provided by regulation.\n\nArticle card\n\nCHAPTER VI\n\nSPECIAL REGIME FOR USED GOODS\n\nArticle 31— Special regime for used goods\n\n1. A special regime is established for taxpayer resellers of used goods.\n\n2. Taxpayers wishing to avail themselves of this regime must notify the Tax Administration prior to the beginning of the fiscal period to which it will apply. The option must be maintained for a minimum period of two calendar years, regardless of the modality chosen.\n\n3. Taxpayers under this special regime must apply the following provisions:\n\na) If they acquired a good from a taxpayer who had the right to credit for the entirety of the value-added tax they paid upon its acquisition, or if they imported or introduced it, they must apply to this good the general rules of the tax contained in this law, unless they opt for the special modality of sub-subsection 3) below.\n\nb) If they acquired a good from someone who was not a taxpayer or from a taxpayer who did not have the right to credit for the entirety of the tax they paid upon its acquisition, they must charge the acquirer the value-added tax on the difference between the sales price and the purchase price of said good, unless they opt for the special modality of sub-subsection c) below.\n\nc) Taxpayers may avail themselves of the following special modality as an alternative to the provisions of sub-subsections a) and b) above. Under this modality, they must charge this tax on each operation on a taxable base determined as follows:\n\ni. The sales price shall consist of the net sales price or taxable base, plus the general value-added tax that taxes this operation.\n\nii. It shall be divided by the factor that, following a study conducted for this purpose, the Administration shall determine.\n\niii. The result obtained shall be subtracted from the sales value, and the general value-added tax shall be charged on this difference.\n\nArticle card\n\nArticle 32— No taxation on exempt or non-subject goods. In no case shall the goods referred to in articles 8 and 9 of this law be taxed with selective consumption taxes.\n\nArticle card\n\nCHAPTER VII\n\nADMINISTRATION, MANAGEMENT OF THE TAX, AND SPECIAL REGIMES\n\nArticle 33— Administration and oversight. The administration, oversight, and management of this tax correspond to the Directorate General of Taxation.\n\nArticle card\n\nArticle 34— Fiscal lottery. The fiscal lottery is established as a means of tax oversight to encourage the buyer or final consumer to demand the invoice or the document that replaces it.\n\nThe Executive Branch, through the Ministry of Finance and by executive decree, shall regulate the organization, the system of drawings, the periodicity, the quantity, and the class of prizes; it shall establish the body in charge of the organization and administration of the drawings and everything related to this lottery system.\n\nThe funds for the payment of prizes, advertising, organization, and others shall not exceed one percent (1%) of the annual amount budgeted for the collection of value-added tax and selective consumption tax. These expenses must be incorporated into the General Law of Ordinary and Extraordinary Budget of the Republic, as appropriate.\n\nThe Ministry of Finance must establish a special bank account to pay the prizes and expenses of the drawings.\n\nArticle card\n\nCHAPTER VIII\n\nSIMPLIFIED TAXATION REGIME\n\nArticle 35— Simplified regime. Regarding this tax, the Tax Administration may establish simplified taxation regimes of voluntary access, when these facilitate control and tax compliance by taxpayers.\n\nIn the case of the agricultural sector, the regime established shall regulate the requirements for access, the manner of calculating the tax to pay, the periodicity with which the tax must be declared and paid, the records that must be kept, and other details necessary for its simple and effective implementation.\n\nProducers in the agricultural sector availing themselves of this regime shall not be obligated to issue invoices for the sales of goods and provision of services they carry out.\n\nIn the case of microenterprises defined by Law 8262, Law on the Strengthening of Small and Medium-Sized Enterprises, of May 2, 2002, and its regulations, microenterprises with no more than five employees, of any economic activity, that are duly registered and in active status in the registry of the Costa Rican Business Information System (SIEC) of the Ministry of Economy, Industry and Commerce or in the Ministry of Agriculture and Livestock in the Pympa Registry (Small and Medium Agricultural Producer) or in any of its agencies, may avail themselves of the Simplified Taxation Regime.\n\nOf the amount collected annually from the contribution of these microenterprises that avail themselves of this regime, one percent (1%) shall be allocated to the Ministry of Economy, Industry and Commerce to strengthen the technological platform of the Costa Rican Business Information System (SIEC).\n\n(As amended by article 1 of the Law Incentives for the Formalization and Development of MSMEs in Costa Rica, No. 10512 of September 4, 2024)\n\nArticle card\n\nArticle 36— Requirements. The Tax Administration shall carry out, ex officio, the pertinent studies to establish the simplified taxation regimes, considering, among others, the following elements:\n\n1) Type of activity.\n\n2) Average capital invested in the activity in question.\n\nIn no case shall the regime be authorized when the invested capital exceeds the average determined for the activity or group studied.\n\n3) Amount of purchases made. In no case shall the regime be authorized when the purchases made exceed the average determined for the activity or group studied or the corresponding monthly proportion.\n\n4) Average gross and net yields of the activity studied.\n\n5) Number of employees and amount of wages paid.\n\n6) Any other elements deemed necessary to take into account due to the nature of the activity.\n\nThe setting of the quantitative limits of the elements referred to in the preceding subsections, except a), shall be established by executive decree, which must be issued to establish the simplified taxation regime for the corresponding group or branch of activity.\n\nArticle card\n\nArticle 37— Calculation. To calculate the tax established in this law, taxpayers shall apply to the variable corresponding, according to the activity in question—purchases, in the case of sellers of goods; purchases plus amounts paid for labor, in the case of service providers; costs and expenses of production or manufacturing, in the case of producers and manufacturers—and which must be established in accordance with the guidelines set forth in the preceding article, the factor resulting from applying to the gross yield obtained for the activity or group studied the current rate of the value-added tax.\n\nArticle card\n\nArticle 38— Return. Taxpayers availing themselves of these regimes must file the return on a special form to be prepared by the Tax Administration. That return shall correspond to the immediately preceding quarter and shall be filed within the first fifteen calendar days following the respective quarter, that is, within the first fifteen calendar days of the months of October, January, April, and July of each year.\n\nArticle card\n\nArticle 39— Payment of the tax. The tax resulting from the application of the provisions of the preceding article must be paid simultaneously upon filing the return.\n\nArticle card\n\nArticle 40— Issuance of invoices. Taxpayers availing themselves of these regimes, with the exception of microenterprises registered in the SIEC, shall not be obligated to issue invoices for the sales of goods and provision of services they carry out in the cases provided for by the Tax Administration, but they are obligated to request them from their suppliers. However, they must issue receipts when so requested by the buyer.\n\n(As amended by article 1 of the Law Incentives for the Formalization and Development of MSMEs in Costa Rica, No. 10512 of September 4, 2024)\n\nArticle card\n\nArticle 41— Fiscal credits. Due to the nature of the regime, taxpayers availing themselves of the simplified regime system may not use as fiscal credits the tax paid on purchases they make.\n\nArticle card\n\nArticle 42— Power to reclassify. Taxpayers availing themselves of a simplified taxation regime, of objective estimation, may at any time request their re-registration in the normal regime, given its optional nature; said re-registration shall take effect as of the following fiscal period. Such re-registration shall become mandatory if any variation occurs in the elements taken into account to access the regime that may result in non-compliance with its requirements; they must proceed with said re-registration at the time such requirements cease to be met. In this case, taxpayers shall have the right to be recognized, as a deductible quota, the tax paid on the inventories they hold, which they must prove by written submission to the Tax Administration.\n\nLikewise, the Tax Administration shall be empowered to reclassify the taxpayer ex officio when it determines non-compliance with the requirements of the regime, whether from the outset or due to variations in the situation of a taxpayer that imply non-compliance with the requirements of the regime; in such case, the deductible quota for inventories shall not apply. In such case, all sanctions that may correspond for non-compliance under the general regime shall be applied, and the taxpayer must pay any difference that may be established between the tax paid under the simplified regime and the tax they must pay under the normal regime, from the date on which the requirements of the regime ceased to be met.\n\nArticle card\n\nArticle 43— Accounting records. For tax purposes, without prejudice to the provisions of other laws, and with the exception of the provisions regarding accounting records of the regulations of Law No. 7092, Income Tax Law, of April 21, 1988, taxpayers availing themselves of these regimes shall only be obligated to keep a legalized auxiliary record in which they shall record the details required by the Tax Administration when establishing the simplified taxation regime for the group or branch of activity in question.\n\nArticle card\n\nCHAPTER IX\n\nADDITION AND FINAL PROVISIONS\n\nArticle 44— Regulation. The Executive Branch must regulate this law within a maximum period of six months from its publication.\n\nArticle card\n\nArticle 45— A new article 85 bis is added to Law No. 4755, Tax Code of Norms and Procedures, of May 3, 1971. The text is as follows:\n\nArticle 85 bis— Non-acceptance of alternative means of payment. Refusing to accept, as an alternative means of payment, credit or debit cards or other payment mechanisms, electronic or otherwise, guaranteed by a financial institution, as provided in article 4 of Law No. 9416, Law to Improve the Fight against Tax Fraud, of December 14, 2016, constitutes an administrative infraction. This infraction shall be sanctioned with a fine equivalent to one base salary, without prejudice to the provisions of article 92.\n\nArticle card\n\nDate of generation: 4/5/2026 18:09:47\n\nGo to the beginning of the document" }