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  "citation": "C-176-1997",
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  "title_es": "Constitucionalidad de la Reserva Forestal Los Santos y exención del impuesto sobre bienes inmuebles",
  "title_en": "Constitutionality of Los Santos Forest Reserve and property tax exemption",
  "summary_es": "La Procuraduría General de la República analiza dos consultas de la Municipalidad de Dota. Primero, sobre la constitucionalidad del Decreto 5389-A que creó la Reserva Forestal Los Santos, señala que no es el órgano competente para ese control, pero repasa la jurisprudencia de la Sala Constitucional que ha validado estas reservas como limitaciones razonables y proporcionadas al derecho de propiedad, sin anularlo, pues los propietarios mantienen el dominio y pueden aprovecharlo económicamente con planes de manejo. Segundo, respecto al artículo 4 inciso b) de la Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, concluye que los inmuebles situados dentro de la reserva están totalmente exentos del tributo, sin que proceda aplicar la exención solo a la porción boscosa o no explotada, ya que la norma no distingue. Además, orienta al municipio sobre fuentes alternativas de ingresos y aclara que la carretera Santa María-Copey no tiene impedimento legal siempre que cumpla los requisitos ambientales, según el artículo 19 de la Ley Forestal.",
  "summary_en": "The Attorney General's Office addresses two inquiries from the Municipality of Dota. First, regarding the constitutionality of Decree 5389-A that created the Los Santos Forest Reserve, it states that it is not the competent body for such review but reviews Constitutional Chamber jurisprudence that has upheld these reserves as reasonable and proportionate limitations on property rights, without nullifying them, since owners retain ownership and can economically exploit the land under management plans. Second, concerning Article 4(b) of the Property Tax Law, it concludes that properties located within the reserve are fully exempt from the tax, without applying the exemption only to forested or unexploited portions, as the norm does not differentiate. Additionally, it advises the municipality on alternative revenue sources and clarifies that the Santa María-Copey road has no legal impediment provided it meets environmental requirements, per Article 19 of the Forestry Law.",
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  "date": "19/09/1997",
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    "exención tributaria",
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    "carretera Santa María-Copey",
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    "Forestry Law",
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    "Santa María-Copey road",
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  "excerpt_es": "Por este motivo esta Procuraduría considera que los inmuebles que integran parte de la Reserva Forestal Los Santos, se encuentran, en su totalidad, libres del pago del impuesto sobre bienes inmuebles. Considerar que únicamente se encuentra exentos de este tributo las áreas de bosque, representaría llevar muy lejos la labor interpretativa. (...) la realización de obras de infraestructura en zonas declaradas como reservas forestales, no es absolutamente prohibida, siempre y cuando se realicen los estudios de impacto ambiental correspondientes y se observen los procedimientos establecidos para estos casos.",
  "excerpt_en": "For this reason, this Attorney General's Office considers that properties that form part of the Los Santos Forest Reserve are, in their entirety, exempt from the payment of the property tax. To consider that only forested areas are exempt from this levy would be taking interpretive work too far. (...) the construction of infrastructure works in zones declared as forest reserves is not absolutely prohibited, as long as the corresponding environmental impact studies are carried out and the procedures established for these cases are observed.",
  "outcome": {
    "label_en": "Interpretive opinion",
    "label_es": "Dictamen interpretativo",
    "summary_en": "The AG concludes that the creation of the Los Santos Forest Reserve does not unconstitutionally affect private property and that properties within the reserve are fully exempt from property tax, without proportionality for exploited or non-exploited areas.",
    "summary_es": "La PGR concluye que la creación de la Reserva Forestal Los Santos no afecta inconstitucionalmente la propiedad privada y que los inmuebles dentro de la reserva están totalmente exentos del impuesto sobre bienes inmuebles, sin proporcionalidad por áreas explotadas o no."
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      "quote_es": "las limitaciones a la propiedad que se imponen no resultan contrarias al principio de proporcionalidad y razonabilidad."
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O.\n\n\n\n\n \n\n\n\n\nEstimado señor;\n\n\n\n    Con  la  aprobación  del  señor  Procurador  General  de  la República, me refiero a su oficio\nde 18 de junio de 1997, recibido en este Despacho el  día 3 de julio del mismo año, mediante el cual\nsolicita el criterio de la Procuraduría acerca de los siguientes aspectos; 1) Sobre la\nconstitucionalidad del Decreto No 5389-A de 28 de octubre de 1975,  en el  cual se estableció la\nReserva Forestal Los Santos y 2) En relación con la Ley del impuesto Sobre Bienes Inmuebles, N °\n7509 de 30 de abril de 1995, concretamente sobre la aplicación y los alcances del articulo 4°,\ninciso b) de esta Ley .\n\n\n\n\nI.- CONSTITUCIONALIDAD DEL DECRETO No 5389-A\n\n\n\n    En relación con este punto, resulta necesario aclarar que no es este Órgano Asesor del Estado el\nconducto adecuado para consultar sobre la constitucionalidad de una norma que forma parte de nuestro\nordenamiento, ya que corresponde a la Sala Constitucional velar por el cumplimiento de los preceptos\nconstitucionales y analizar a la luz del Derecho de la Constitución las normas infra\nconstitucionales a efecto de establecer si las mismas son conformes o no a este Derecho.\n\n\n\n    No obstante, consideramos oportuno mencionar cual ha sido la posición de la Sala Constitucional\nrespecto de zonas que han sido declaradas como reservas forestales, en relación con el principio\nconstitucional que consagra la inviolabilidad de la propiedad privada y los derechos adquiridos de\nlos propietarios.\n\n\n\n    Obviamente, el establecimiento de reservas forestales, tiene como objetivo fundamental la\npreservación del medio ambiente, aspecto que en los últimos anos ha despertado un gran interés ante\nel reconocimiento de la existencia de toda una problemática ambiental, que ha llevado a crear, a\nnivel mundial una serie de mecanismos con el propósito de proteger el ambiente. Precisamente en\nnuestro ordenamiento,  esta  corriente  encuentra  su  máxima expresión en la reciente reforma\nconstitucional del artículo 50:\n\n\n\n “ARTICULO 50.- El Estado procurará el mayor, bienestar a todos los habitantes del país, organizando\ny estimulando la producción y el más adecuado reparto de la riqueza.\n\n\n\n Toda persona \"tiene derecho a un ambiente sano y ecológicamente equilibrado. Por ello, está\nlegitimada para denunciar   los actos que infrinjan ese derecho y para reclamar la reparación del\ndaño causado.\n\n\n\n\nEl Estado garantizará, defenderá y preservará ese derecho.\n\n\n\n La ley determinará las responsabilidades y las sanciones correspondientes. (El subrayado no es del\noriginal)”\n\n\n\n\n           \n\n\n\n    A pesar de que este precepto constitucional que consagra el derecho a un ambiente sano fue\nintroducido en nuestra Constitución Política hasta el año de 1994, la Sala Constitucional desde los\nprimeros años de su funcionamiento, a través de sus resoluciones, ha venido reiterando la necesidad\nde proteger el medio ambiente y la obligación por parte de la Administración de establecer los\nmecanismos adecuados para que ello sea posibles:\n\n\n\n            Toda la vida del hombre ocurre en relación inevitable con su ambiente: en especial con\nel mejoramiento de la calidad de vida que es; el objetivo central que el desarrollo necesita, pero\néste debe estar en relación con el ambiente de modo tal que sea armónico y sustentable.\n\n\n\n El ambiente, por lo tanto, debe ser entendido como   un   potencial   de   desarrollo   para\nutilizarlo adecuadamente, debiendo actuarse de modo integrado en sus relaciones naturales, socio\nculturales, tecnológicas y   de orden político, ya que, en caso contrario, se degrada su\nproductividad para el presente y el futuro y   podría   ponerse en   riesgo el patrimonio de las\ngeneraciones venideras.\n\n\n\n (...) Toda política ambiental gubernamental debe ir en primer lugar en función del acatamiento de\nla Constitución y los Tratados Internacionales, haciendo converger las diferentes acciones públicas\ny privadas hacia el objetivo común de la preservación del ambiente (...) (Sala Constitucional de la\nCorte Suprema de Justicia, Voto N ° 3705-93 de las 15:00 horas del 30 de julio de 1993).\n\n\n\n    La anterior, constituye solamente un ejemplo de las múltiples resoluciones de la Sala\nConstitucional, en la cual externa su criterio sobre la necesidad de proteger nuestro medio\nambiente.   Esta  posición  en  nuestro  país  se  ha  venido desarrollando a través de un\nmovimiento ambientalista, que ha dado lugar a la promulgación de normas en cuyo contenido\nencontramos diversos instrumentos para la protección del medio ambiente.\n\n\n\n    Precisamente, la creación de áreas protegidas, como es el caso de las reservas forestales,\nconstituye uno de los medios establecidos en nuestro ordenamiento, cuya finalidad es proteger el\nmedio ambiente y por consiguiente nuestros recursos naturales.  Ahora  bien, ¿qué  sucede  cuando \nestas  reservas forestales abarcan  zonas que  pertenecen  a  particulares? Al respecto y  la  Sala \nConstitucional  ha  manifestado  en  forma reiterada el siguiente criterio:\n\n\n\n “III.- Por otra parte, las limitaciones a la propiedad   que   se   imponen   no   resultan\ncontrarias al principio de proporcionalidad y razonabilidad. En todo momento se respeta la propiedad\nprivada, ya que aunque establece que «todos los terrenos de aptitud forestal y los bosques del\npaís,  ya sean estatales o que estén reducidos a dominio particular, quedan sometidos a los fines de\nla presente ley, como indica  su  articulo  cuarto,  en  el  párrafo primero, también reconoce que\nel sometimiento de  una  propiedad  a  un  plan  de  manejo establecido por la Dirección General\nForestal en primera instancia es voluntario, si así lo quiere el  propietario,  y  siempre  tendré \nla opción  de  solicitar  la  expropiación  de  su tierra, en caso de que no quiera cumplir con los \nobjetivos  fijados  en  esta   ley,   de conformidad con lo establecido en el párrafo segundo del \ncitado artículo 4,  (...)  En el caso  de  establecerse  reservas  forestales, zonas protectoras  y \nrefugios  nacionales  de vida silvestre,  se da  la opción de que el propietario  conserve  su \ntierra,  ya  que, siguiendo el  plan de manejo puede continuar aprovechándola  en  términos \neconómicos,  es decir  las  limitaciones impuestas no son de tal  magnitud  que  le  impidan \nexplotar  su propiedad, por lo que no hacen nugatorio su derecho« (Sala  Constitucional de la Corte\nSuprema de Justicia, voto N ° 0144-96, de las 16:51 horas del 9 de enero de 1996).\n\n\n\n    Como puede observarse, la Sala Constitucional ha dado un nuevo enfoque al derecho de propiedad\nprivada, de forma que este derecho no puede ser considerado ya como absoluto y, por el contrario, se\nha reconocido que el derecho de propiedad tiene ciertos límites, en atención al interés social que\nésta posee. En este sentido, y en atención a la posición que ha externado la Sala Constitucional, si\nbien es cierto que los propietarios de terrenos en la zona decretada como reserva Forestal Los\nSantos tenían  derechos  adquiridos  en  el  momento  de  establecer  la reserva y fastos no han\nsido lesionados, ya que el derecho de propiedad se mantiene, asá como la posibilidad de que ésta sea\naprovechada.\n\n\n\n\n \n\n\n\n\nII.- RESERVAS FORESTALES Y LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES\n\n\n\n\n \n\n\n\n    Como ya se ha señalado, el establecimiento de reservas forestales, se ha constituido en uno de\nlos mecanismos que ha empleado el Estado costarricense con el propósito de proteger el medio\nambiente. Así se manifiesta en la exposición de motivos del Decreto N ° 5389-A, que creó la Reserva\nForestal Los Santos:\n\n\n\n\n \n\n\n\n “Considerando: 1°- Que es deber del Estado orientar el aprovechamiento de los recursos forestales\nen forma técnica que permita su rendimiento continuo y asegurar que los terrenos de vocación\nforestal permanezcan siempre con su cobertura de bosque.\n\n\n\n 2°- Que es imperativo de la ley garantizar la existencia de agua para suplir las necesidades\nactuales y futuras.\n\n\n\n 3°- Que el establecimiento de reservas forestales debidamente administradas es el mejor método para\nconseguir los objetivos mencionados.”\n\n\n\n    Al crearse esta reserva forestal,  las áreas comprendidas dentro de la misma, se ven sometidas a\nun régimen especial, el cual  encuentra  su  fundamento  jurídico  en  una  serie  de instrumentos  \ncuyas   disposiciones   tienen   como   finalidad contribuir a mitigar el  problema  ambiental  en\nCosta Rica a través, del establecimiento de todo un sistema para el aprovechamiento de  los recursos\nnaturales,  y que  tiene como consecuencia el que los propietarios privados se vean afectados por\nuna serie de restricciones en el manejo de sus terrenos.\n\n\n\n    Si bien es cierto que, como anteriormente se indicó, estas restricciones no implican  un \nquebrantamiento  al  principio constitucional  que  consagra  que  la  propiedad  privada  es\ninviolable, nuestro ordenamiento jurídico ha reconocido que el sometimiento  a este  régimen \nespecial  conlleva una  serie de limitaciones, lo cual, unido al interés del Estado en que a los\npropietarios les resulte atractivo y provechoso la protección de estas  áreas y  en  que  realicen \nun  manejo  y  aprovechamiento adecuado de las mismas, ha dado lugar a que se establezcan una serie\nde incentivos para los particulares que posean propiedades en estas zonas.\n\n\n\n\n   Al respecto, el artículo 23 de la ley Forestal establece:\n\n\n\n “ARTICULO 23.- Incentivos.  Para retribuirles los beneficios ambientales que generen, los\npropietarios de bosques naturales que los manejan, tendrán los siguientes incentivos para esas\náreas:\n\n\n\n a)      La exención del pago del impuesto a los bienes inmuebles, creado mediante Ley N° 7509, del\n9 de mayo de 1995.\n\n\n\n b)      La exención del pago de impuestos sobre los activos, establecido mediante Ley N ° 7543, del\n19 de setiembre de 1995. (...)”\n\n\n\n    En igual sentido se expresa el artículo cuarto, inciso b) de la Ley del Impuesto sobre Bienes\nInmuebles:\n\n\n\n\n“ARTICULO 4.- Inmueble: no están afectos a este impuesto\n\n\n\n\nNo están afectos a este impuesto: (...)\n\n\n\n b) Los   inmuebles que hidrográficas o hayan sido declarados, por el Poder Ejecutivo, reserva\nforestal, indígena o biológica, parque nacional o similar.”\n\n\n\n    Estas disposiciones forman parte de un sistema normativo que evidencia la voluntad de la\nAdministración de establecer los recursos necesarios para proteger el medio ambiente. En este caso\nesta política ambientalista se desarrolla a través de la potestad que tiene el Estado de eximir de\nuna carga tributaria en virtud de su poder de imperio.\n\n\n\n    La  disposición  transcrita  es  clara  al  señalar  que  el inmueble que  forme parte de una\nreserva forestal  no estará sujeto al  impuesto,  sin  indicar en ningún momento que esta exención\ndebe ser aplicada en  forma  proporcional,  es decir, únicamente para aquellas áreas de la propiedad\nque sean de interés ambiental, y que no se encuentren siendo explotadas por sus  propietarios;  por \nel  contrario,  la  misma  Ley  Forestal establece planes de manejo que le permiten al propietario\nel aprovechamiento de sus terrenos, lo cual demuestra la voluntad del  legislador de mantener el\nderecho de propiedad,  sujeto a ciertas regulaciones, pero también a una serie de incentivos, que \nen  cierta  forma  compensan   la  imposición  de  esas restricciones.\n\n\n\n    Por este motivo esta Procuraduría considera que los inmuebles que integran parte de la Reserva\nForestal Los Santos, se encuentran, en su totalidad, libres del pago del impuesto sobre bienes\ninmuebles. Considerar que únicamente se encuentra exentos de este tributo las áreas de bosque,  \nrepresentaría llevar  muy  lejos  la  labor  interpretativa.  Al  respecto  es importante citar la\ntesis del tratadista Alberto Brenes Córdoba:\n\n\n\n “Hay que decir que cuando el sentido de la ley   no   es   dudoso, sino   que   resulta\ncomprensible, sin mayor esfuerzo, no es licito variarla, a título de interpretación, porque los\njueces carecen de esa facultad, aunque se trate de una disposición inconveniente y aún injusta o\ndemasiado severa, pues, así y todo, tiene que ser aplicada por su sola calidad de precepto dictado\npor el legislador; idea esta que los antiguos condensaron en la fórmula <aunque la ley sea dura,\nsiempre es ley>. Dura lex, sed Lex (...)” (Brenes Córdoba., Alberto, Tratado de las Personas,\nEditorial Juricentro, San José, pp42-43)\n\n\n\n    En relación con la inquietud del  ente municipal  con el cumplimiento de sus funciones, tales\ncomo la construcción y el mantenimiento de la infraestructura requerida por el cantón, ante la\ncircunstancia de que la municipalidad no perciba una parte importante de ingresos provenientes del \nimpuesto sobre bienes inmuebles, este Órgano Asesor del Estado considera que la posición que debe\nadoptar la municipalidad forma parte de la administración activa, y por lo tanto las políticas al\nrespecto, deben ser tomadas por la municipalidad.\n\n\n\n    Sin embargo, cabe indicar que las municipalidades, perciben otros ingresos, además de los\nprovenientes del impuesto en cuestión, tales como las tasas municipales, contribuciones especiales,\ny donaciones, entre otros. Al respecto, el Código Municipal establece lo siguiente:\n\n\n\n “ARTICULO  87.- Las municipalidades cobrarán tasas por los servicios urbanos que presten, las  \nque   serán   elaboradas   tomando   en consideración el costo efectivo del servicio y un diez por\nciento de utilidad para su desarrollo(...)”\n\n\n\n\n \n\n\n\n “ARTICULO 90.- El valor de las obras nuevas de pavimentación de calles, de construcción de nuevas\nvías y caminos vecinales, aceras, cordones de caño, cunetas, alcantarillado pluvial y sanitario,\nacueducto y distribución e   iluminación   eléctrica, así   como   su reparación realizada por las\nmunicipalidades, deberá ser cubierto por los dueños de los inmuebles directamente beneficiados\n(...)”\n\n\n\n\n \n\n\n\n “ARTÍCULO 184.- Se autoriza al Estado, a sus instituciones y empresas públicas constituidas como\nsociedades anónimas, para donar bienes muebles o inmuebles a las municipalidades, con el propósito\nde dedicarlos exclusivamente a sus fines. La donación deberé contar, en cada caso, con la\nautorización de la Contraloría General de la República.”\n\n\n\n    Por otra parte, y la Municipalidad puede considerar, además de las anteriormente señaladas,\notras alternativas para percibir ingresos; precisamente explotando la circunstancia que es objeto de\nla consulta, es decir, el que gran parte de los territorios que comprende constituyan una reserva\nforestal. De esta forma,  pueden crearse mecanismos de aprovechamiento del ecoturismo, producción\nhidroeléctrica, biotecnología, y otros.\n\n\n\n    Finalmente, en cuanto a la consulta sobre si es apropiado o no el procedimiento de licitación de\nla carretera Santa María - Copey, por ser esta zona una reserva forestal, debe indicarse que de\nconformidad con la Ley Forestal la realización de obras de infraestructura en zonas declaradas como\nreservas forestales, no es absolutamente prohibida, siempre y cuando se realicen los estudios de\nimpacto ambiental correspondientes y se observen los procedimientos establecidos para estos casos.\nEn este sentido, el artículo 19 de la Ley Forestal establece:\n\n\n\n\n“ARTICULO 19.- Actividades Autorizadas\n\n\n\n En terrenos cubiertos de bosque, no se permitirá cambiar el uso del suelo, ni establecer\nplantaciones forestales. Sin embargo, la Administración Forestal del Estado podré otorgar permiso en\nesas áreas para los siguientes fines:\n\n\n\n (...)b) Llevar   a   cabo   proyectos de infraestructura, estatales o privados, de conveniencia\nnacional (...)”.\n\n\n\n\n \n\n\n\n    Como puede observarse y la circunstancia de que el trazado de la carretera Santa María-Copey se\nencuentre en zonas declaradas como reserva forestal, no constituyen un impedimento para el\ndesarrollo de dicha obra, en la medida en que se cumplan los requerimientos legales establecidos al\nefecto.\n\n\n\n\nIII.- CONCLUSIONES\n\n\n\n 1).- De conformidad con lo expuesto, el establecimiento de la Reserva Forestal Los Santos en el\nDecreto Ejecutivo No 5399-A de 28 de octubre de 1975, no afectaron derechos adquiridos de los\npropietarios, ya que, de acuerdo con la tesis sostenida por la Sala Constitucional, el derecho de\npropiedad no se ve deteriorado cuando la misma entra a formar parte de una zona forestal.\n\n\n\n 2).- El artículo 4 de la Ley del Impuesto Sobre Bienes inmuebles establece en el inciso b) que los\ninmuebles que constituyan reservas forestales no se encuentran sujetos al impuesto. En este artículo\nasí como en las normas relacionadas con el mismo, no se establece disposición alguna que señale que\nesta exención debe aplicarse únicamente para  la  porción del inmueble que sea área de bosque y que\nno se encuentre explotada. De este modo y los inmuebles que se encuentren ubicados dentro de una\nzona de reserva forestal, se encuentran en su totalidad, exentos del impuesto sobre bienes\ninmuebles.\n\n\n\n 3).- A efecto de cumplir con las funciones propias de la municipalidad, ésta debe acudir a los\notros ingresos, que de conformidad con la ley, esté en capacidad de percibir.\n\n\n\n 4).- En cuanto a la licitación presentada para el asfaltado de la carretera Santa María-Copey no\nexiste ningún impedimento para que se lleve a cabo tal proyecto siempre y cuando se cumplan con los\nrequerimientos establecidos para ello.\n\n\n\n\n   Sin otro particular, se despide cordialmente;\n\n\n\n\nLic. Juan Luis Montoya Segura\n\n\n\n\nPROCURADOR CIVIL",
  "body_en_text": "Legal Opinion: 176 of 19/09/1997\n\nC-176-97\n\n19 September 1997\n\nEngineer\nOscar Samuel Ramírez Jiménez\nMunicipal Executive\nMunicipalidad del Cantón de Dota\nS. O.\n\nDear Sir;\n\nWith the approval of the Attorney General of the Republic, I refer to your official letter of 18 June 1997, received in this Office on 3 July of the same year, by which you request the opinion of the Procuraduría regarding the following aspects: 1) On the constitutionality of Decreto No 5389-A of 28 October 1975, which established the Reserva Forestal Los Santos and 2) In relation to the Ley del impuesto Sobre Bienes Inmuebles, No. 7509 of 30 April 1995, specifically regarding the application and scope of Article 4, subsection b) of this Law.\n\nI.- CONSTITUTIONALITY OF DECRETO No 5389-A\n\nIn relation to this point, it is necessary to clarify that this State Advisory Body is not the appropriate channel to consult on the constitutionality of a norm that forms part of our legal system, since it corresponds to the Sala Constitucional to ensure compliance with constitutional precepts and to analyze infra-constitutional norms in light of Constitutional Law in order to establish whether or not they conform to this Law.\n\nHowever, we consider it appropriate to mention what has been the position of the Sala Constitucional regarding areas that have been declared as forest reserves (reservas forestales), in relation to the constitutional principle that enshrines the inviolability of private property and the acquired rights of the owners.\n\nObviously, the establishment of forest reserves (reservas forestales) has as its fundamental objective the preservation of the environment, an aspect that in recent years has aroused great interest given the recognition of the existence of an entire environmental problem, which has led to the creation, at a global level, of a series of mechanisms for the purpose of protecting the environment. Precisely in our legal system, this trend finds its maximum expression in the recent constitutional reform of Article 50:\n\n\"ARTICLE 50.- The State shall seek the greatest well-being for all the inhabitants of the country, organizing and stimulating production and the most adequate distribution of wealth.\n\nEvery person has the right to a healthy and ecologically balanced environment. Therefore, they are entitled to denounce acts that infringe upon that right and to claim reparation for the damage caused.\n\nThe State shall guarantee, defend, and preserve that right.\n\nThe law shall determine the corresponding responsibilities and sanctions. (Underlining is not from the original)\"\n\nDespite this constitutional precept that enshrines the right to a healthy environment having been introduced into our Constitución Política only in 1994, the Sala Constitucional, since the first years of its operation, through its resolutions, has been reiterating the need to protect the environment and the obligation on the part of the Administration to establish the appropriate mechanisms for this to be possible:\n\nAll human life occurs in inevitable relationship with its environment: especially with the improvement of the quality of life, which is the central objective that development requires, but this must be in relation to the environment in such a way that it is harmonious and sustainable.\n\nThe environment, therefore, must be understood as a potential for development to be used appropriately, and action must be taken in an integrated manner in its natural, socio-cultural, technological, and political relations, since, otherwise, its productivity is degraded for the present and the future and the heritage of future generations could be put at risk.\n\n(...) All governmental environmental policy must be directed, in the first place, toward compliance with the Constitution and International Treaties, making different public and private actions converge toward the common objective of preserving the environment (...) (Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, Vote No. 3705-93 of 15:00 hours on 30 July 1993).\n\nThe foregoing constitutes only one example of the multiple resolutions of the Sala Constitucional in which it expresses its opinion on the need to protect our environment. This position in our country has been developing through an environmental movement, which has led to the enactment of norms whose content includes various instruments for the protection of the environment.\n\nPrecisely, the creation of protected areas, as is the case of forest reserves (reservas forestales), constitutes one of the means established in our legal system, the purpose of which is to protect the environment and consequently our natural resources. Now then, what happens when these forest reserves (reservas forestales) encompass areas that belong to private individuals? In this regard, the Sala Constitucional has repeatedly stated the following criterion:\n\n\"III.- Furthermore, the limitations imposed on property are not contrary to the principle of proportionality and reasonableness. Private property is respected at all times, since although it establishes that 'all lands of forest aptitude and the forests of the country, whether state-owned or reduced to private domain, are subjected to the purposes of this law,' as indicated in its Article 4, in the first paragraph, it also recognizes that the subjection of a property to a management plan (plan de manejo) established by the Dirección General Forestal in the first instance is voluntary, if the owner so wishes, and they will always have the option to request the expropriation of their land, in the event they do not wish to comply with the objectives set forth in this law, in accordance with the provisions of the second paragraph of the cited Article 4, (...) In the case of establishing forest reserves (reservas forestales), protected zones, and national wildlife refuges, the option is given for the owner to conserve their land, since, following the management plan (plan de manejo), they can continue to use it in economic terms, that is, the limitations imposed are not of such magnitude that they prevent them from exploiting their property, therefore they do not nullify their right.\" (Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, Vote No. 0144-96, of 16:51 hours on 9 January 1996).\n\nAs can be observed, the Sala Constitucional has given a new approach to the right to private property, such that this right can no longer be considered absolute and, on the contrary, it has been recognized that the right to property has certain limits, in consideration of the social interest it possesses. In this sense, and in consideration of the position externally expressed by the Sala Constitucional, although it is true that the owners of land in the area decreed as the Reserva Forestal Los Santos had acquired rights at the time of establishing the reserve, these have not been injured, since the right to property is maintained, as well as the possibility of it being utilized.\n\nII.- FOREST RESERVES AND THE LEY DEL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES\n\nAs has already been pointed out, the establishment of forest reserves (reservas forestales) has become one of the mechanisms that the Costa Rican State has used for the purpose of protecting the environment. This is stated in the explanatory memorandum of the Decreto No. 5389-A, which created the Reserva Forestal Los Santos:\n\n\"Whereas: 1st- That it is the duty of the State to direct the use of forest resources in a technical manner that permits their continuous yield and ensures that lands of forest vocation always remain with their forest cover (cobertura de bosque).\n\n2nd- That it is imperative for the law to guarantee the existence of water to supply current and future needs.\n\n3rd- That the establishment of properly administered forest reserves (reservas forestales) is the best method to achieve the mentioned objectives.\"\n\nUpon the creation of this forest reserve (reserva forestal), the areas comprised within it are subject to a special regime, which finds its legal basis in a series of instruments whose provisions have the purpose of contributing to mitigating the environmental problem in Costa Rica through the establishment of an entire system for the use of natural resources, and which results in private owners being affected by a series of restrictions on the management of their lands.\n\nAlthough it is true that, as previously indicated, these restrictions do not imply a violation of the constitutional principle that enshrines that private property is inviolable, our legal system has recognized that subjection to this special regime carries a series of limitations, which, together with the State's interest in making the protection of these areas attractive and profitable for owners and in having them carry out adequate management and use thereof, has led to the establishment of a series of incentives for private individuals who possess properties in these zones.\n\nIn this regard, Article 23 of the Ley Forestal establishes:\n\n\"ARTICLE 23.- Incentives. To compensate them for the environmental benefits they generate, owners of natural forests who manage them shall have the following incentives for those areas:\n\na) The exemption from the payment of the immovable property tax, created by means of Ley No. 7509, of 9 May 1995.\n\nb) The exemption from the payment of taxes on assets, established by means of Ley No. 7543, of 19 September 1995. (...)\"\n\nIn the same sense, Article four, subsection b) of the Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles states:\n\n\"ARTICLE 4.- Immovable Property: the following are not subject to this tax\n\nThe following are not subject to this tax: (...)\n\nb) Immovable properties that are hydrographic or have been declared, by the Executive Branch, forest reserve (reserva forestal), indigenous or biological reserve, national park, or similar.\"\n\nThese provisions form part of a normative system that demonstrates the will of the Administration to establish the necessary resources to protect the environment. In this case, this environmental policy is developed through the power the State has to exempt from a tax burden by virtue of its power of imperium.\n\nThe transcribed provision is clear in stating that an immovable property that forms part of a forest reserve (reserva forestal) shall not be subject to the tax, without indicating at any time that this exemption must be applied proportionally, that is, only for those areas of the property that are of environmental interest, and that are not being exploited by their owners; on the contrary, the Ley Forestal itself establishes management plans (planes de manejo) that allow the owner to use their lands, which demonstrates the legislator's will to maintain the right to property, subject to certain regulations, but also to a series of incentives, which in some way compensate for the imposition of those restrictions.\n\nFor this reason, this Procuraduría considers that the immovable properties that form part of the Reserva Forestal Los Santos are, in their entirety, free from the payment of the immovable property tax. To consider that only the forest areas are exempt from this tribute would represent taking the interpretive work too far. In this regard, it is important to cite the thesis of the writer Alberto Brenes Córdoba:\n\n\"It must be said that when the meaning of the law is not doubtful, but rather is understandable without great effort, it is not lawful to vary it, under the guise of interpretation, because judges lack that faculty, even if it deals with an inconvenient and even unjust or overly severe provision, for, even so, it must be applied by its sheer quality as a precept dictated by the legislator; an idea that the ancients condensed in the formula <even if the law is harsh, it is always law>. Dura lex, sed Lex (...)\" (Brenes Córdoba., Alberto, Tratado de las Personas, Editorial Juricentro, San José, pp42-43)\n\nIn relation to the concern of the municipal entity regarding the fulfillment of its functions, such as the construction and maintenance of the infrastructure required by the canton, faced with the circumstance that the municipality does not receive an important part of its income from the immovable property tax, this State Advisory Body considers that the position the municipality must adopt forms part of active administration, and therefore the policies in this regard must be taken by the municipality.\n\nHowever, it is worth indicating that municipalities receive other income, in addition to that coming from the tax in question, such as municipal rates, special assessments, and donations, among others. In this regard, the Código Municipal establishes the following:\n\n\"ARTICLE 87.- The municipalities shall charge rates for the urban services they provide, which shall be elaborated taking into consideration the effective cost of the service plus ten percent utility for its development (...)\"\n\n\"ARTICLE 90.- The value of new works for paving streets, construction of new roads and local paths, sidewalks, curbs, ditches, storm and sanitary sewer systems, aqueduct and electrical distribution and lighting, as well as their repair carried out by the municipalities, must be covered by the owners of the directly benefited immovable properties (...)\"\n\n\"ARTICLE 184.- The State, its institutions, and public companies constituted as corporations are authorized to donate movable or immovable property to the municipalities, for the purpose of dedicating them exclusively to their purposes. The donation must have, in each case, the authorization of the Contraloría General de la República.\"\n\nFurthermore, the Municipality may consider, in addition to those previously mentioned, other alternatives for receiving income; precisely exploiting the circumstance that is the subject of the consultation, that is, that a large part of the territories it comprises constitute a forest reserve (reserva forestal). In this way, mechanisms for the use of ecotourism, hydroelectric production, biotechnology, and others can be created.\n\nFinally, regarding the consultation on whether or not the bidding procedure for the Santa María - Copey road is appropriate, because this zone is a forest reserve (reserva forestal), it must be indicated that, in accordance with the Ley Forestal, carrying out infrastructure works in zones declared as forest reserves (reservas forestales) is not absolutely prohibited, as long as the corresponding environmental impact studies (estudios de impacto ambiental) are carried out and the procedures established for these cases are observed. In this sense, Article 19 of the Ley Forestal establishes:\n\n\"ARTICLE 19.- Authorized Activities\n\nOn lands covered by forest, changing the land use (uso del suelo) shall not be permitted, nor shall establishing forest plantations. However, the Administración Forestal del Estado may grant permission in those areas for the following purposes:\n\n(...) b) Carry out infrastructure projects, state or private, of national convenience (...).\"\n\nAs can be observed, the circumstance that the layout of the Santa María-Copey road is located in zones declared as a forest reserve (reserva forestal) does not constitute an impediment to the development of said work, to the extent that the legal requirements established for this purpose are met.\n\nIII.- CONCLUSIONS\n\n1).- In accordance with the foregoing, the establishment of the Reserva Forestal Los Santos in the Decreto Ejecutivo No 5399-A of 28 October 1975, did not affect the acquired rights of the owners, since, according to the thesis sustained by the Sala Constitucional, the right to property is not impaired when it becomes part of a forest zone.\n\n2).- Article 4 of the Ley del Impuesto Sobre Bienes inmuebles establishes in subsection b) that immovable properties that constitute forest reserves (reservas forestales) are not subject to the tax. In this article, as well as in the norms related to it, no provision is established that indicates that this exemption must be applied only to the portion of the immovable property that is a forest area and that is not exploited. In this way, the immovable properties that are located within a forest reserve zone (zona de reserva forestal) are, in their entirety, exempt from the immovable property tax.\n\n3).- In order to fulfill the municipality's own functions, it must resort to other income, which according to the law, it is capable of receiving.\n\n4).- Regarding the tender submitted for the paving of the Santa María-Copey road, there is no impediment to such a project being carried out as long as the requirements established for this are met.\n\nWithout further particular, I bid you a cordial farewell;\n\nLic. Juan Luis Montoya Segura\nPROCURADOR CIVIL"
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