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  "id": "pgr-3675",
  "citation": "C-160-1988",
  "section": "pgr_opinions",
  "doc_type": "dictamen",
  "title_es": "Exención del Timbre de Construcción y cupones de depósito en vivienda social",
  "title_en": "Exemption from Construction Stamp and deposit coupons for social housing",
  "summary_es": "La Procuraduría General de la República analiza la obligatoriedad del Decreto Ejecutivo Nº 18.116-H-VAH y la procedencia del cobro del Timbre de Construcción y cupones de depósito por parte del Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos (CFIA) en proyectos de vivienda de interés social. Concluye que corresponde al Banco Hipotecario de la Vivienda (BANHVI) definir el concepto de vivienda de carácter social, según el artículo 150 de la Ley Nº 7052. Determina que el Decreto Ejecutivo Nº 18.116-H-VAH es un reglamento ejecutivo con rango superior a los reglamentos autónomos del CFIA, por lo que sus disposiciones son obligatorias. Respecto al Timbre de Construcción, la PGR considera que constituye una contribución forzosa de los miembros del Colegio, no un honorario profesional, y por tanto es un tributo o cargo colegial comprendido en la amplia exención fiscal de los artículos 148 y 38 de la Ley del Sistema de Financiamiento de la Vivienda. Los cupones de depósito, aunque denominados \"derecho de asistencia\", son también una prestación tributaria coercitiva que grava la construcción. En consecuencia, el CFIA debe aplicar las exoneraciones totales de estos rubros a los proyectos que cumplan los requisitos de vivienda social establecidos por el BANHVI.",
  "summary_en": "The Attorney General's Office analyzes the binding nature of Executive Decree No. 18,116-H-VAH and the legality of the Federated College of Engineers and Architects (CFIA) charging the Construction Stamp and deposit coupons on social housing projects. It concludes that the Mortgage Housing Bank (BANHVI) has the legal authority to define \"social housing\" under Article 150 of Law No. 7052. It determines that Executive Decree No. 18,116-H-VAH is an executive regulation with higher rank than the CFIA's autonomous regulations, making its provisions mandatory. Regarding the Construction Stamp, the PGR finds that it is a mandatory contribution from College members, not a professional fee, and therefore constitutes a tax or collegiate charge covered by the broad tax exemption in Articles 148 and 38 of the Housing Financing System Law. The deposit coupons, although called an \"assistance fee,\" are also a coercive tax levy that burdens construction. Consequently, the CFIA must grant total exemptions from these charges for projects that meet the social housing requirements established by BANHVI.",
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  "date": "31/08/1988",
  "year": "1988",
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    "Timbre de Construcción",
    "cupones de depósito",
    "vivienda de interés social",
    "BANHVI",
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    "exención fiscal"
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    "Timbre de Construcción",
    "cupones de depósito",
    "vivienda de interés social",
    "Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos",
    "exención fiscal",
    "BANHVI",
    "Decreto 18.116-H-VAH",
    "Ley 7052",
    "contribución forzosa",
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    "Procuraduría General de la República",
    "derecho de asistencia"
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  "keywords_en": [
    "Construction Stamp",
    "deposit coupons",
    "social housing",
    "Federated College of Engineers and Architects",
    "tax exemption",
    "BANHVI",
    "Decree 18116-H-VAH",
    "Law 7052",
    "mandatory contribution",
    "regulatory hierarchy",
    "Attorney General's Office",
    "assistance fee"
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  "excerpt_es": "El Timbre de Construcción que se agrega a todo proyecto de construcción o de urbanización tiene como objeto suministrar fondos al Colegio Federado, es decir financiar su funcionamiento. Los fondos producto de este Timbre pertenecen al Colegio, no al profesional que presta el servicio. Por ello, el Timbre en tanto fondo del Colegio, no es un honorario del profesional, aún cuando la ley diga que es parte de sus honorarios. La ausencia de titularidad de esos \"honorarios\", sui generis, es lo que explica que el monto correspondiente no este afecto al pago del Impuesto de la Renta. Por otra parte, la presencia de todos los elementos definidores del tributo: prestación patrimonial, coactivamente exigida por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, indica que estamos ante una exacción impuesta por ley y de carácter impositivo. Y aún cuando no fuere un tributo, habría que concluir que se trata de un gravamen en favor del Colegio Federado, es decir de un cargo, puesto que el único beneficiado con dicho fondo es el Colegio.\n\nRespecto de los cupones de depósito, establece el decreto ejecutivo Nº 3414 de 3 de diciembre de 1973, Reglamento Interior General del Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica: \"Artículo 59: Toda empresa constructora pagará al Colegio Federado por derecho de asistencia el 1 1/2% por mil sobre el valor de cada obra que realice...\" Este \"derecho de asistencia\" es un tributo o presenta carácter de precio público? Para determinar su exacta naturaleza, debe tomarse en cuenta que se trata de un pago impuesto por el Estado, que si bien tiene como justificación el ser pago de un derecho de asistencia, se impone aun en ausencia de contraprestación.\n\nAhora bien, la Ley de Financiamiento de la Vivienda establece una amplia exoneración fiscal, comprensiva de todos los timbres y cargos de los colegios profesionales, lo que significa que éstos no pueden pretender cobrar o percibir cánones que graven la construcción de viviendas de carácter social. El Timbre de Construcción, en tanto ingreso del Colegio está incluído dentro de la amplia exención fiscal prevista por los artículos 148 y 38 de la Ley del Sistema de Financiamiento de la Vivienda, por lo que el Colegio no puede pretender su cobro, aún cuando ello signifique una merma en sus ingresos.",
  "excerpt_en": "The Construction Stamp added to every construction or development project is intended to provide funds to the Federated College, that is, to finance its operations. The funds from this Stamp belong to the College, not to the professional providing the service. Therefore, the Stamp as a College fund is not a professional fee, even if the law says it is part of their fees. The lack of ownership of those sui generis 'fees' explains why the corresponding amount is not subject to income tax. Moreover, the presence of all the defining elements of a tax—a mandatory payment demanded by the State in exercise of its sovereign power—indicates that we are dealing with a levy imposed by law and of a tax nature. And even if it were not a tax, one would have to conclude that it is a charge in favor of the Federated College, since the sole beneficiary of the fund is the College.\n\nRegarding the deposit coupons, Executive Decree No. 3414 of December 3, 1973, the General Internal Regulations of the Federated College of Engineers and Architects of Costa Rica, states: 'Article 59: Every construction company shall pay to the Federated College as an assistance fee 1.5 per thousand on the value of each work it carries out...' Is this 'assistance fee' a tax or a public charge? To determine its exact nature, it must be noted that it is a payment imposed by the State, which, although justified as payment for an assistance right, is charged even in the absence of any consideration.\n\nNow, the Housing Financing Law establishes a broad tax exemption covering all stamps and charges of professional colleges, meaning they cannot claim or collect fees that burden the construction of social housing. The Construction Stamp, as income of the College, is included within the broad tax exemption provided by Articles 148 and 38 of the Housing Financing System Law, so the College cannot demand its payment, even if this means a reduction in its income.",
  "outcome": {
    "label_en": "Interpretive opinion",
    "label_es": "Dictamen interpretativo",
    "summary_en": "The PGR ruled that BANHVI is solely competent to define social housing, that Decree 18116-H-VAH is mandatory and superior to CFIA autonomous regulations, and that the Construction Stamp and deposit coupons are mandatory contributions or charges covered by the total exemption in Articles 148 and 38 of Law 7052, so they cannot be charged on social housing projects.",
    "summary_es": "La PGR dictaminó que el BANHVI es el único competente para definir vivienda de interés social, que el Decreto 18.116-H-VAH es obligatorio y superior a reglamentos autonómicos del CFIA, y que el Timbre de Construcción y los cupones de depósito son contribuciones forzosas o cargas incluidos en la exención total de los artículos 148 y 38 de la Ley 7052, por lo que no pueden cobrarse en proyectos de vivienda social."
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  "pull_quotes": [
    {
      "context": "Considerando III",
      "quote_en": "The Construction Stamp added to every construction or development project is intended to provide funds to the Federated College, that is, to finance its operations. The funds from this Stamp belong to the College, not to the professional providing the service.",
      "quote_es": "El Timbre de Construcción que se agrega a todo proyecto de construcción o de urbanización tiene como objeto suministrar fondos al Colegio Federado, es decir financiar su funcionamiento. Los fondos producto de este Timbre pertenecen al Colegio, no al profesional que presta el servicio."
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    {
      "context": "Considerando III",
      "quote_en": "The presence of all the defining elements of a tax—a mandatory payment demanded by the State in exercise of its sovereign power—indicates that we are dealing with a levy imposed by law and of a tax nature.",
      "quote_es": "La presencia de todos los elementos definidores del tributo: prestación patrimonial, coactivamente exigida por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, indica que estamos ante una exacción impuesta por ley y de carácter impositivo."
    },
    {
      "context": "Conclusión",
      "quote_en": "Articles 148 and 38 of the cited Law are intended to exempt from the payment of taxes and everything that burdens the construction of social housing.",
      "quote_es": "Los artículos 148 y 38 de la Ley de cita tienen como objeto exonerar del pago de tributos y de todo aquéllo que grave la construcción de viviendas de interés social."
    },
    {
      "context": "Conclusión",
      "quote_en": "The exemption applies to the totality of charges and taxes that may affect said construction and within the limits defined by Article 10 of Decree No. 18116-H-VAH.",
      "quote_es": "La exoneración se aplica a la totalidad de los cargos y tributos que puedan afectar la citada construcción y dentro de los límites definidos por el artículo 10 del Decreto Nº 18.116-H-VAH."
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  "source_url": "https://pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Pronunciamiento/pro_ficha.aspx?param6=1&nDictamen=3675&strTipM=T",
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  "body_es_text": "Dictamen : 160 del 31/08/1988   \n\n\n\n31 de agosto de 1988\n\n\n\n\nC-160-88\n\n\n\n\n \n\n\n\n\nSeñor\n\n\n\n\nIng. Miguel A. Murillo\n\n\n\n\nGerente General\n\n\n\n\nBanco Hipotecario de la Vivienda\n\n\n\n\nS. O.\n\n\n\n\n \n\n\n\n\nEstimado señor:\n\n\n\n Con la aprobación del señor Procurador General de la República, me refiero a su atento oficio\nGG-293-88 de 22 de agosto último, mediante el cual consulta el criterio de la Procuraduría General\nrespecto de la obligatoriedad del Decreto Ejecutivo Nº 18.116-H-VAH y el cobro del Timbre de\nConstrucción y cupones de depósito por parte del Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos.\n\n\n\n La consulta se plantea debido a que el citado Colegio ha emitido disposiciones definiendo el\nconcepto de vivienda de interés social, además de que considera que los proyectos de construcción de\ndicho tipo de vivienda no están exentos del pago del timbre y cupones de depósito en favor del\nColegio. La consulta se relaciona con la competencia para definir \"viviendas de interes social\", la\njerarquía de disposiciones reglamentarias y la naturaleza jurídica de las exacciones antes\nmencionadas.\n\n\n\n\nI- EL CONCEPTO DE \"VIVIENDA DE CARACTER SOCIAL\".\n\n\n\n La Ley Nº 7052 de 13 de noviembre de 1986, establece un sistema de financiamiento para la vivienda,\nen el cual cobra un particular relieve el estímulo a la construcción de vivienda para familias de\nescasos recursos, de forma de solucionar el problema habitacional del país.\n\n\n\n Dentro de la política general del Banco Hipotecario de la Vivienda es fundamental la definición del\nconcepto de \"vivienda de interés social\".\n\n\n\n\nSegún la citada ley, artículo 150, correspondiente al Banco Hipotecario:\n\n\n\n \"Para la aplicación de las exenciones tributarias que se establecen en esta ley, el Banco en\nconsulta con el Instituto Nacional de Vivienda y Urbanismo, deberá definir lo que se entiende por\nvivienda de carácter social y por otros tipos de vivienda, a fin de establecer claramente sus\ndiferencias.\n\n\n\n En todo caso, el Banco tendrá como definiciones primarias en este sentido, aquellas expresadas por\nleyes específicas que regulen la materia\".\n\n\n\n\nEs también función del Banco Hipotecario, Artículo 6º.\n\n\n\n \"Artículo 6º: Para el cumplimiento de sus objetivos, el Banco Hipotecario de la Vivienda tendrá las\nsiguientes atribuciones y funciones:\n\n\n\n a) Elaborar los proyectos de reglamento de la presente ley, así como sus reformas y someterlos a la\naprobación del Poder Ejecutivo, para que sean promulgados mediante el o los decretos\ncorrespondientes.\"\n\n\n\n El concepto de vivienda de carácter social, para efectos fiscales es precisado por el Banco\nHipotecario de la Vivienda, quien puede ejercer su competencia al preparar los proyectos de\nreglamento ejecutivo de la Ley Nº 7052. En efecto, el Decreto Ejecutivo 18.116-H-VAH de 5 de mayo de\n1988, regula diversos aspectos en orden al financiamiento de viviendas, estableciendo:\n\n\n\n \"Artículo 10: Se entiende por vivienda de interés social, para los efectos de aplicar el presente\nreglamento, el proyecto de construcción o la vivienda ya construida (casas o apartamentos en\ncondominio) que sea financiado o haya sido financiado total o parcialmente con recursos del Fondo de\nSubsidios para la Vivienda que administre el Banco Hipotecario de la Vivienda, o bien que reuna los\nrequisitos para ser considerados como sujetas a la aplicación del Bono Familiar de Vivienda,\nindependientemente de si se les aplicará o no tal beneficio. En este sentido se entiende que\nprocederá la declaratoria cuando se den los requisitos, en cuanto a precios y áreas de construcción,\nque rigen las viviendas financiadas por el Sistema, por medio del citado Fondo, aunque el proyecto o\nla construcción final no tuvieren relación con el mismo\".\n\n\n\n Conforme con lo expuesto, ningún colegio profesional concernido por el problema habitacional puede\npretender competencia para definir el concepto de vivienda de carácter social; competencia atribuida\nlegalmente al Banco Hipotecario de la Vivienda. Por otra parte, dicho concepto está relacionado con\nlas condiciones exigidas para el otorgamiento del Bono Familiar de Vivienda, que según la ley:\n\n\n\n \"Artículo 53: El beneficio del bono familiar de vivienda no podrá otorgarse para construcciones\nmayores de sesenta metros cuadrados. Tampoco podrá otorgarse cuando la cifra que resulte mayor entre\nel avalúo y el precio de la venta, incluídos el lote y la construcción, supere los seiscientos mil\ncolones. En el caso de apartamentos en condominio, el área máxima, incluidos las áreas comunes, será\nde setenta metros cuadrados, y el precio máximo de ochocientos mil colones.\n\n\n\n Los límites establecidos en cuanto a costos serán variados de acuerdo con los índices de los costos\nde construcción aprobados por el Ministerio de Economía y Comercio. Para este efecto, la base será\nel índice del mes de agosto de 1986.\"\n\n\n\n Es decir, vivienda de carácter social es, sin perjuicio de las modificaciones a los límites máximos\nestablecidos para el otorgamiento del Bono de Vivienda, aquélla cuya superficie de construcción no\nexceda a sesenta metros cuadrados y su valor no exceda de seiscientos mil colones; en el caso de\napartamentos en condominio serán de interés social, aquéllos cuya área sea inferior o igual a\nsetenta metros cuadrados y el precio máximo de ochocientos mil colones. Obsérvese que la\nmodificación aumentará los límites, no los disminuirá, ya que está en función de costos de\nconstrucción.\n\n\n\n\nII. LA JERARQUIA DE LAS DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS\n\n\n\n Independientemente de lo expuesto en orden al ente encargado de precisar el término \"vivienda de\ncarácter social\", corresponde referirnos a la jerarquía de las disposiciones reglamentarias.\n\n\n\n La potestad reglamentaria constituye una potestad subordinada y ordenada, puesto que está\ndeterminada por lo dispuesto legalmente y por normas superiores. El ejercicio de esta potestad está\nsujeto al principio de legalidad, lo que significa, de una parte, que los reglamentos que se emitan\ndeben ser conformes con la ley y, de otra parte, que deben respetar la jerarquía de las fuentes del\nDerecho Administrativo. Habrá ilegalidad, y por consiguiente nulidad absoluta del reglamento, si\neste acto establece disposiciones que desconocen la competencia del Banco para definir el carácter\nsocial de las viviendas o bien, si no respeta lo dispuesto por normas reglamentarias superiores.\n\n\n\n Ahora bien, la jerarquía de las fuentes del Derecho Administrativo está establecida en el artículo\n6º de la Ley General de la Administración Pública:\n\n\n\n \"1. La jerarquía de las fuentes del ordenamiento jurídico administrativo se sujetará al siguiente\norden:\n\n\n\n\na) La Constitución Política\n\n\n\n\nb) Los tratados internacionales y las normas de la Comunidad Centroamericana;\n\n\n\n\nc) Las leyes y los demás actos con valor de ley;\n\n\n\n d) Los decretos del Poder Ejecutivo que reglamentan las leyes, y los de los otros Supremos Poderes\nen la materia de su competencia;\n\n\n\n e) Los demás reglamentos del Poder Ejecutivo, los estatutos y los reglamentos de los entes\ndescentralizados;\n\n\n\n\n(...)\"\n\n\n\n De acuerdo con dicha jerarquía las disposiciones reglamentarias están también sujetas a una cierta\nprelación: los reglamentos ejecutivos prevalecen sobre toda otra disposición reglamentaria, en\nespecial sobre los reglamentos de los entes descentralizados. Es decir, los reglamentos autonómicos\ntienen rango inferior a los reglamentos ejecutivos. Ese rango es definido por la norma que reconoce\nla potestad reglamentaria autonómica y por la especialidad del ente titular de la potestad.\n\n\n\n\nSeñala Eduardo García Enterría al respecto:\n\n\n\n \"Cuando se habla de Reglamento autonómico se está aludiendo, pues, a normas emanadas de las\nadministraciones Públicas menores a los que el ordenamiento estatal reconoce eficacia externa. La\nnecesidad de ese reconocimiento obliga a afirmar que la potestad reglamentaria de estas\nAdministraciones es una potestad secundaria, cuyos límites dependen en cada caso de la Ley que\nefectúe el reconocimiento en cuestión\" (E., GARCIA DE ENTERRIA: Curso de Derecho Administrativo.\n(Madrid. Editorial Civitas. 1975, página 130). Agrega el mismo autor: \"En cuanto al contenido, los\nReglamentos autónomos tienen que respetar el ámbito en que actúa el ente autónomo y no pueden\nocuparse de fines distintos de los que este persigue. Deben ajustarse, pues, a un principio de\nespecialidad, que actúa como un límite negativo a la potestad reglamentaria de los entes públicos\nmenores \"LOC. CIT. pág. 132.\n\n\n\n En Costa Rica, la Ley Orgánica del Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos reconoce la\nfacultad del Colegio para dictar los reglamentos que sean necesarios para la regulación del\nejercicio profesional de los colegiados:\n\n\n\n\nArtículo 4º: \"El Colegio Federado tiene los siguientes fines primordiales:\n\n\n\n\n(...)\n\n\n\n b) Velar por el decoro de los profesionales, reglamentar su ejercicio y vigilar el cumplimiento de\nlo dispuesto en esta ley, su reglamento y reglamentos especiales del Colegio Federado, así como lo\ndispuesto en las leyes y reglamentos relativos a los campos de aplicación de las profesiones que lo\nintegran\".\n\n\n\n Si por ley, el contenido propio de los reglamentos que emita el Colegio es el ejercicio\nprofesional, cualquier disposición que no se refiera a dicho ejercicio o que afecte a quienes no\nestén sujetos a una relación de sujeción especial con el Colegio, escapa de la competencia de este\nEnte, sin que la disposición pueda beneficiarse del régimen jurídico correspondiente a los\nreglamentos autónomos. En el caso que nos ocupa, puesto que no se está ante un ejercicio profesional\nde los ingenieros y arquitectos, el Colegio carece de competencia para dictar un reglamento\ndefiniendo \"las viviendas de carácter social\", Esa incompetencia afecta la validez de la disposición\nque se haya emitido, máxime si está en contradicción con lo dispuesto por el Decreto Ejecutivo Nº\n18-116-H-VAH, norma de rango jurídico superior a los reglamentos que emite el Colegio Federado de\nIngenieros y Arquitectos.\n\n\n\n\nIII. LA NATURALEZA JURIDICA DE TIMBRE Y CUPONES\n\n\n\n La Ley del Sistema Financiero Nacional para la Vivienda establece diversas exenciones fiscales en\nfavor del Banco Hipotecario de la Vivienda (artículo 38) y de los proyectos de construcción de\nviviendas de carácter social.\n\n\n\n\nDispone el artículo 148 de la ley:\n\n\n\n \"La construcción de viviendas de carácter social que se financien dentro del Sistema, y la\ncompraventa de ellas pr parte del primer comprador, estarán exentas del pago de timbres fiscales,\ntimbres y otros cargos de los colegios profesionales, de los derechos de registro, del pago de\npermisos de urbanización de construcción, de los derechos de catastro de planos y de los impuestos\nde transferencia de inmuebles, así como de todo otro tributo, de conformidad con el artículo 38 de\nesta ley.\"\n\n\n\n Según lo que se nos informa, el Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos, en acuerdo tomado en\nla sesión 6-87-GOO. del 1º de diciembre de 1987, estableció que el Timbre de Construcción es un\naumento de los honorarios de sus asociados y que los cupones de depósito no son impuestos, por lo\nque ni uno ni el otro están incluídos dentro de las exoneraciones fiscales, previstas por el\nartículo 148 antes transcrito.\n\n\n\n Asimismo, procedió a establecer requisitos para el otorgamiento de exoneraciones de timbres y\ncupones de construcción de viviendas de grupos. Conforme con dichos requisitos se otorga una\nexoneración de 100 a la vivienda cuyo monto máximo sea de ¢400.000 o un máximo de 60 metros\ncuadrados de área y una exoneración de 50% para las viviendas de un máximo de 90 metros cuadrados de\nárea y un monto que no exceda ¢600.000.\n\n\n\n\nSe trata, de determinar, entonces, si el cobro por dichos rubros resulta procedente.\n\n\n\n Sostiene el citado Colegio Profesional que el Timbre de Construcción no es un tributo, sino un\nhonorario del profesional. Respecto de este timbre, dispone la Ley Orgánica del Colegio Nº 4925 de\n17 de diciembre de 1971:\n\n\n\n\n\"Artículo 56: Los Fondos del Colegio Federado provendrán:\n\n\n\n\n(...)\n\n\n\n d) El producto de un timbre denominado \"Timbre de Construcción\", que se considerará como un aumento\na los honorarios o suelos de los profesionales que forman el Colegio Federado, separado de aquellos\nque se fijen de conformidad con lo estipulado por esta ley\".\n\n\n\n Conforme con la calificación legal, el timbre constituye un honorario del profesional y si así\nfuere, en tanto que honorario, perteneciente al profesional, no procede la exoneración fiscal,\npuesto que no estaría ante un tributo ni \"cargo de los colegios profesionales\".\n\n\n\n Pero es claro que independientemente de la calificación legal, debe estarse a la naturaleza propia\ndel timbre en cuestión. La propia ley del Colegio regula la percepción de ese timbre y es dicha\nregulación la que nos permite fijar la verdadera naturaleza del timbre. El artículo 57 de la ley\ndispone en lo conducente:\n\n\n\n\n\"El timbre de Construcción se regirá por las siguientes disposiciones:\n\n\n\n a) Todo plano de construcción o de urbanización que se presente para la aprobación de las\nautoridades competentes, llevará un timbre de Construcción por el valor correspondiente.\n\n\n\n Se exceptúan del pago de este Timbre los planos de construcción especializados que hagan ingenieros\nmiembros de otros Colegios Profesionales no amparados al Colegio Federado, para lo cual están\nfacultados por sus respectivas leyes orgánicas.\n\n\n\n\n(...)\n\n\n\n e) los aumentos en los honorarios profesionales o salarios motivados por el presente artículo,\nestarán exentos del impuesto sobre la Renta.\n\n\n\n f) El producto de este Timbre *ingresará al Colegio Federado como contribución forzosa de sus\nmiembros para el sostenimiento del mismo y el cumplimiento de sus fines*\" (El subrayado es de quien\nsuscribe) ((*) subrayado).\n\n\n\n De modo que el Timbre de Construcción constituye una contribución forzosa de los miembros del\nColegio. El usuario de los servicios profesionales en ingeniería o arquitectura paga el Timbre y el\nmonto de este es forzosamente ingresado por el profesional al Colegio. La titularidad del Timbre no\ncorresponde al profesional, sino al Colegio Federado, tal como señala la ley. Estamos pues, ante una\ncontribución forzosa impuesta por ley, no ante un mecanismo para aumentar los honorarios de los\nprofesionales miembros de esa Corporación.\n\n\n\n\nSegún la doctrina el tributo es:\n\n\n\n \"...una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder\nde imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público...\" (G. FONROUGE: Derecho\nFinanciero (Vol. I. Ediciones Depalma, 1978,pág. 257) Este autor agrega:\n\n\n\n \"Conforme a lo expuesto, precedentemente, elemento primordial del tributo es la coerción por parte\ndel Estado, ya que es creado por la voluntad soberana de aquél con prescindencia de la voluntad\nindividual, circunstancia que lo distingue de los ingresos de tipo patrimonial. Los tributos son\nprestaciones obligatorias y no voluntarias, como reconoce toda la doctrina...\" (LOC. CIT, pp.\n258-259).\n\n\n\n\nEn el mismo sentido, señala Gian Antonio MICHELI:\n\n\n\n \"...los tributos son prestaciones coactivas y sólo excepcionalmente pueden llevar directamente, con\nsu resultado, a la satisfacción de un interés público específico y no al genérico de procurar al\nente los medios para hacer frente a los gastos necesarios para su vida y su actividad institucional\npara conseguir los fines normales o excepcionales que se produzcan\". Curso de Derecho Tributario\n(Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1975, p. 48).\n\n\n\n Conforme con los términos del artículo 4º, primer párrafo del Código Tributario, una prestación en\ndinero, exigida por el Estado, en ejercicio de su poder de imperio y dirigida a obtener recursos\npara el cumplimiento de los fines públicos, constituye un tributo.\n\n\n\n El Timbre de Construcción que se agrega a todo proyecto de construcción o de urbanización tiene\ncomo objeto suministrar fondos al Colegio Federado, es decir financiar su funcionamiento. Los fondos\nproducto de este Timbre pertenecen al Colegio, no al profesional que presta el servicio. Por ello,\nel Timbre en tanto fondo del Colegio, no es un honorario del profesional, aún cuando la ley diga que\nes parte de sus honorarios. La ausencia de titularidad de esos \"honorarios\", sui generis, es lo que\nexplica que el monto correspondiente no este afecto al pago del Impuesto de la Renta. Por otra\nparte, la presencia de todos los elementos definidores del tributo: prestación patrimonial,\ncoactivamente exigida por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, indica que estamos ante una\nexacción impuesta por ley y de carácter impositivo. Y aún cuando no fuere un tributo, habría que\nconcluir que se trata de un gravamen en favor del Colegio Federado, es decir de un cargo, puesto que\nel único beneficiado con dicho fondo es el Colegio.\n\n\n\n Ahora bien, la Ley de Financiamiento de la Vivienda establece una amplia exoneración fiscal,\ncomprensiva de todos los timbres y cargos de los colegios profesionales, lo que significa que éstos\nno pueden pretender cobrar o percibir cánones que graven la construcción de viviendas de carácter\nsocial. El Timbre de Construcción, en tanto ingreso del Colegio está incluído dentro de la amplia\nexención fiscal prevista por los artículos 148 y 38 de la Ley del Sistema de Financiamiento de la\nVivienda, por lo que el Colegio no puede pretender su cobro, aún cuando ello signifique una merma en\nsus ingresos. Máxime que estos artículos se refieren a todo TIMBRE, independientemente de su\ndestino.\n\n\n\n Respecto de los cupones de depósito, establece el decreto ejecutivo Nº 3414 de 3 de diciembre de\n1973, Reglamento Interior General del Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica:\n\n\n\n \"Artículo 59: Toda empresa constructora pagará al Colegio Federado por derecho de asistencia el 1\n1/2% por mil sobre el valor de cada obra que realice. Ese pago deberá efectuarlo la empresa, al\nretirar los planos de construcción o urbanización que hubieren presentado para cumplir con los\nrequisitos del artículo 54 de la ley.\n\n\n\n\n(...)\".\n\n\n\n Este \"derecho de asistencia\" es un tributo o presenta carácter de precio público? Para determinar\nsu exacta naturaleza, debe tomarse en cuenta que se trata de un pago impuesto por el Estado, que si\nbien tiene como justificación el ser pago de un derecho de asistencia, se impone aun en ausencia de\ncontraprestación. En efecto, para que se configure la obligación de pago no es necesario que el\nColegio efectivamente preste asistencia a la empresa y en todo caso, el monto a pagar está en\nrelación con la obra que realice y no es determinado por el valor del servicio que el Colegio preste\nconcretamente a la empresa constructora. Es decir, no hay relación directa entre el servicio de\nasistencia prestado y el monto del derecho a pagar. El pago no se origina tampoco en una relación\ncontractual sino que tiene carácter coercitivo, en tanto impuesto por el Estado por vía\nreglamentaria. No es factible, entonces afirmar que se está ante una prestación patrimonial de\nnaturaleza no impositiva. Sin entrar a cuestionarnos la posible violación al principio de legalidad\ntributaria contenida en los artículos 121, inciso 13 de la Constitución y 5 del Código Tributario,\ncabe señalar que no existe ninguna duda que estamos ante una prestación tributaria, aunque el\ntributo a tenor de lo dispuesto en el artículo 4º del Código Tributario, no constituya un impuesto.\n\n\n\n Además, los artículos 148 en relacion con el 38 de la Ley del Sistema de Financiamiento de la\nVivienda son lo suficientemente amplios, para comprender no sólo los ingresos de tipo tributario\nsino también diversas prestaciones de índole patrimonial que graven o repercuten en el precio de\nconstrucción de viviendas de carácter social. El principio es, en efecto, que la construcción de\nesas viviendas no pueden ser encarecidas por los tributos existentes o por cualquier cargo\nestablecido en favor de colegios profesionales. Asi las cosas, aún cuando los cupones de depósito no\nfueren un tributo, se está ante una carga pecuniaria que favorece al Colegio Federado y que grava la\nconstrucción de las citadas viviendas, lo que origina la exoneración del pago respectivo.\n\n\n\n Asimismo, procede señalar que en virtud de la jerarquía de las fuentes del ordenamiento\nadministrativo y de los principios que rigen la aplicación de las normas jurídicas en Costa Rica, la\nLey del Sistema de Financiamiento de la Vivienda prevalece sobre toda disposición que disponga en\nforma contraria y que regule el financiamiento en contrario expresa de la ley. Consecuentemente, el\ndecreto ejecutivo Nº 3414-T de 3 de diciembre de 1973 no puede ser interpretado en forma que\ncontradiga la Ley de comentario, aun cuando ésta sea posterior.\n\n\n\n Por otra parte, el establecimiento de requisitos para el otorgamiento de exenciones, permite\ndeducir que el Colegio Federado implícitamente acepta que tanto el timbre de Construcción como los\ncupones de depósito están comprendidos dentro de la expresión legal\n\n\n\n \"Timbre y otros cargos de los Colegios Profesionales\". De lo contrario, si se trata de honorarios,\nque pertenecen a los asociados como parte de su ingresos, cómo fundamentar que el Colegio Federado\ndecida exonerar el pago de dichos rubros? Con base en qué criterios se exonera en unos casos el 100%\ny en otros el 50%?. Obsérvese que la ley establece una exoneración total y no por porcentajes.\n\n\n\n\nCONCLUSION\n\n\n\n\nPor lo antes expuesto, es criterio de la Procuraduría General de la República:\n\n\n\n a) De conformidad con lo dispuesto por el artículo 150 de la Ley del Sistema de Financiamiento de\nla Vivienda, corresponde al Banco Hipotecario de la Vivienda, definir que se entiende por vivienda\nde carácter social, haciendo la declaratoria correspondiente.\n\n\n\n b) El decreto Ejecutivo Nº 18.116-H-VAH constituye un reglamento ejecutivo y como tal tiene rango\njerárquico superior a todo reglamento autónomo.\n\n\n\n c) Las disposiciones previstas en dicho Reglamento son de carácter obligatorio y deben ser\nejecutadas hasta tanto no sea derogado o se declare su ilegalidad en la vía judicial\ncorrespondiente.\n\n\n\n d) Los artículos 148 y 38 de la Ley de cita tienen como objeto exonerar del pago de tributos y de\ntodo aquéllo que grave la construcción de viviendas de interés social.\n\n\n\n e) Tanto el Timbre de Construcción como los cupones de depósito están comprendidos en la expresion\n\"timbres y otros cargos de los colegios profesionales\", por lo que a tenor del artículo 148 los\nproyectos de construcción de viviendas de interés social están exentasdel pago respectivo.\n\n\n\n f) La exoneración se aplica la totalidad de los cargos y tributos que puedan afectar la citada\nconstrucción y dentro de los límites definidos por el artículo 10 del Decreto Nº 18.116-H-VAH de 5\nde mayo de 1988.\n\n\n\n g) Consecuentemente, el Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos debe aplicar las exoneraciones\ndel Timbre de Construcción y cupones de depósito a los proyectos de construcción de viviendas que se\najusten a los requisitos establecidos por el Decreto Nº 18.116-H en relación con el artículo 53 de\nla Ley Nº 7052 de 13 de noviembre de 1986 y que corresponden a los siguientes límites actuales:\nCasas Apartamentos en Condominio precio de venta máximo ¢725.000 ¢933.000 Area máxima de\nconstrucción 60 m2 70 m2\n\n\n\n\nDe usted muy atentamente,\n\n\n\n\n \n\n\n\n\nLicda. Magda Inés Rojas Chaves\n\n\n\n\nPROCURADORA ADJUNTA\n\n\n\n\nMIRCH/gap\n\n\n\n\ncc: Director Ejecutivo\n\n\n\n\nColegio Federado de Ingenieros y Arquitectos\n\n\n\n\npcm",
  "body_en_text": "Opinion : 160 of 08/31/1988   \n\n\n\nAugust 31, 1988\n\n\n\n\nC-160-88\n\n\n\n\n \n\n\n\n\nMr.\n\n\n\n\nEng. Miguel A. Murillo\n\n\n\n\nGeneral Manager\n\n\n\n\nBanco Hipotecario de la Vivienda\n\n\n\n\nS. O.\n\n\n\n\n \n\n\n\n\nDear Sir:\n\n\n\n With the approval of the Attorney General of the Republic, I refer to your official letter\nGG-293-88 of August 22nd last, by which you request the opinion of the Attorney General's Office\nregarding the obligatory nature of *Decreto Ejecutivo* Nº 18.116-H-VAH and the collection of the Construction Stamp (Timbre de Construcción) and deposit coupons (cupones de depósito) by the *Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos*.\n\n\n\n The inquiry is raised because the aforementioned *Colegio* has issued provisions defining the\nconcept of social interest housing (vivienda de interés social), besides considering that the construction projects of\nsuch housing types are not exempt from the payment of the stamp and deposit coupons in favor of the\n*Colegio*. The inquiry relates to the competence to define \"viviendas de interés social\", the\nhierarchy of regulatory provisions, and the legal nature of the aforementioned levies (exacciones).\n\n\n\n\nI- THE CONCEPT OF \"SOCIAL CHARACTER HOUSING (VIVIENDA DE CARÁCTER SOCIAL)\".\n\n\n\n Law Nº 7052 of November 13, 1986, establishes a financing system for housing,\nin which the stimulus for housing construction for low-income families takes on particular importance,\nas a way to solve the country's housing problem.\n\n\n\n Within the general policy of the *Banco Hipotecario de la Vivienda*, the definition of the\nconcept of \"vivienda de interés social\" is fundamental.\n\n\n\n\nAccording to the cited law, Article 150, corresponding to the *Banco Hipotecario*:\n\n\n\n \"For the application of the tax exemptions established in this law, the Bank in\nconsultation with the *Instituto Nacional de Vivienda y Urbanismo*, must define what is understood by\nsocial character housing (vivienda de carácter social) and by other types of housing, in order to clearly establish their\ndifferences.\n\n\n\n In any case, the Bank shall have as primary definitions in this sense, those expressed by\nspecific laws that regulate the matter.\"\n\n\n\n\nIt is also a function of the *Banco Hipotecario*, Article 6.\n\n\n\n \"Article 6: To fulfill its objectives, the *Banco Hipotecario de la Vivienda* shall have the\nfollowing powers and functions:\n\n\n\n a) To draft the regulatory projects of this law, as well as their reforms, and submit them to the\napproval of the Executive Branch, so that they are enacted through the corresponding decree or decrees.\"\n\n\n\n The concept of social character housing, for tax purposes, is specified by the *Banco\nHipotecario de la Vivienda*, which may exercise its competence by preparing the projects for the\nexecutive regulation of Law Nº 7052. Indeed, *Decreto Ejecutivo* 18.116-H-VAH of May 5,\n1988, regulates various aspects regarding housing financing, establishing:\n\n\n\n \"Article 10: Social interest housing is understood to mean, for the purposes of applying this\nregulation, the construction project or the already constructed housing (houses or condominium apartments)\nthat is financed or has been financed totally or partially with resources from the Housing Subsidy Fund (*Fondo de\nSubsidios para la Vivienda*) administered by the *Banco Hipotecario de la Vivienda*, or that meets the\nrequirements to be considered subject to the application of the Family Housing Bond (*Bono Familiar de Vivienda*),\nregardless of whether or not such benefit will be applied to them. In this sense, it is understood that\nthe declaration will proceed when the requirements are met, regarding prices and construction areas,\nthat govern housing financed by the System, through the aforementioned Fund, even if the project or\nthe final construction were not related to it.\"\n\n\n\n In accordance with the foregoing, no professional association concerned with the housing problem can\nclaim competence to define the concept of social character housing; a competence legally\nattributed to the *Banco Hipotecario de la Vivienda*. Moreover, said concept is related to\nthe conditions required for granting the Family Housing Bond, which according to the law:\n\n\n\n \"Article 53: The benefit of the family housing bond (*bono familiar de vivienda*) may not be granted for constructions\nlarger than sixty square meters. Nor may it be granted when the higher figure between\nthe appraisal and the sale price, including the lot and construction, exceeds six hundred thousand\ncolones. In the case of condominium apartments, the maximum area, including common areas, shall be\nseventy square meters, and the maximum price eight hundred thousand colones.\n\n\n\n The limits established regarding costs will be varied according to the construction cost\nindexes approved by the *Ministerio de Economía y Comercio*. For this purpose, the base shall be\nthe index for the month of August 1986.\"\n\n\n\n That is to say, social character housing is, without prejudice to modifications to the maximum limits\nestablished for granting the Housing Bond (*Bono de Vivienda*), that whose construction surface does not\nexceed sixty square meters and its value does not exceed six hundred thousand colones; in the case of\ncondominium apartments, those whose area is less than or equal to\nseventy square meters and the maximum price is eight hundred thousand colones shall be of social interest. Note that the\nmodification will increase the limits, not decrease them, since it is a function of construction\ncosts.\n\n\n\n\nII. THE HIERARCHY OF REGULATORY PROVISIONS\n\n\n\n Regardless of what has been stated regarding the entity in charge of specifying the term \"social character housing\",\nwe must refer to the hierarchy of regulatory provisions.\n\n\n\n The regulatory power constitutes a subordinate and ordered power, since it is\ndetermined by what is legally provided and by superior norms. The exercise of this power is\nsubject to the principle of legality, which means, on one hand, that the regulations issued\nmust be in accordance with the law and, on the other hand, that they must respect the hierarchy of the sources of\nAdministrative Law. There will be illegality, and consequently absolute nullity of the regulation, if\nthis act establishes provisions that disregard the Bank's competence to define the social\ncharacter of the housing or, if it does not respect what is provided by superior regulatory norms.\n\n\n\n Now then, the hierarchy of the sources of Administrative Law is established in Article\n6 of the General Law of Public Administration (*Ley General de la Administración Pública*):\n\n\n\n \"1. The hierarchy of the sources of the administrative legal system shall be subject to the following\norder:\n\n\n\n\na) The Political Constitution (*Constitución Política*)\n\n\n\n\nb) International treaties and the norms of the Central American Community;\n\n\n\n\nc) Laws and other acts with the force of law;\n\n\n\n d) The decrees of the Executive Branch that regulate the laws, and those of the other Supreme Powers\nin their area of competence;\n\n\n\n e) Other regulations of the Executive Branch, the statutes, and the regulations of\ndecentralized entities;\n\n\n\n\n(...)\"\n\n\n\n According to said hierarchy, regulatory provisions are also subject to a certain\npriority: executive regulations prevail over any other regulatory provision, in\nparticular over the regulations of decentralized entities. That is to say, autonomous regulations (reglamentos autonómicos)\nhave a lower rank than executive regulations. That rank is defined by the norm that recognizes\nthe autonomous regulatory power and by the specialty of the entity holding the power.\n\n\n\n\nEduardo García Enterría points out in this regard:\n\n\n\n \"When speaking of an autonomous Regulation (Reglamento autonómico), one is referring, therefore, to norms emanating from\nminor Public Administrations to which the state legal system recognizes external efficacy. The\nnecessity of that recognition forces one to affirm that the regulatory power of these\nAdministrations is a secondary power, whose limits depend in each case on the Law that\ncarries out the recognition in question\" (E., GARCIA DE ENTERRIA: Curso de Derecho Administrativo.\n(Madrid. Editorial Civitas. 1975, page 130). The same author adds: \"Regarding content, the\nAutonomous Regulations must respect the scope in which the autonomous entity acts and cannot\ndeal with purposes different from those it pursues. They must therefore conform to a principle of\nspecialty, which acts as a negative limit to the regulatory power of minor public\nentities\" OP. CIT. p. 132.\n\n\n\n In Costa Rica, the Organic Law of the *Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos* recognizes the\nfaculty of the *Colegio* to issue the regulations necessary for the regulation of the\nprofessional practice of its members:\n\n\n\n\nArticle 4: \"The *Colegio Federado* has the following primary purposes:\n\n\n\n\n(...)\n\n\n\n b) To watch over the decorum of the professionals, regulate their practice, and monitor compliance with\nwhat is provided in this law, its regulation, and special regulations of the *Colegio Federado*, as well as what\nis provided in the laws and regulations related to the fields of application of the professions that\ncomprise it.\"\n\n\n\n If by law, the specific content of the regulations issued by the *Colegio* is professional\npractice, any provision that does not refer to said practice or that affects those who\nare not subject to a special subjection relationship with the *Colegio*, is beyond the competence of this\nEntity, without the provision being able to benefit from the legal regime corresponding to\nautonomous regulations. In the case at hand, since it does not concern a professional practice\nof engineers and architects, the *Colegio* lacks competence to issue a regulation\ndefining \"social character housing\". That incompetence affects the validity of the provision\nthat has been issued, especially if it is in contradiction with what is provided by *Decreto Ejecutivo* Nº\n18-116-H-VAH, a norm of higher legal rank than the regulations issued by the *Colegio Federado de\nIngenieros y Arquitectos*.\n\n\n\n\nIII. THE LEGAL NATURE OF THE STAMP AND COUPONS\n\n\n\n The Law of the National Financial System for Housing (*Ley del Sistema Financiero Nacional para la Vivienda*) establishes various tax exemptions in\nfavor of the *Banco Hipotecario de la Vivienda* (Article 38) and for construction projects of\nsocial character housing.\n\n\n\n\nArticle 148 of the law provides:\n\n\n\n \"The construction of social character housing financed within the System, and the\nsale thereof to the first buyer, shall be exempt from the payment of fiscal stamps (timbres fiscales),\nstamps (timbres) and other charges of professional associations, from registration fees, from the payment of\nurbanization and construction permits, from cadastral fees for maps, and from the taxes\non real estate transfers, as well as from any other tax (tributo), in accordance with Article 38 of\nthis law.\"\n\n\n\n According to what we are informed, the *Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos*, in an agreement adopted in\nsession 6-87-GOO. of December 1, 1987, established that the Construction Stamp is an\nincrease to its associates' professional fees and that the deposit coupons are not taxes (impuestos), for which\nreason neither one nor the other is included within the tax exemptions provided for by\nArticle 148 transcribed above.\n\n\n\n Likewise, it proceeded to establish requirements for granting exemptions from stamps (timbres) and\nconstruction coupons for group housing. In accordance with said requirements, a 100%\nexemption is granted for housing whose maximum amount is ¢400,000 or a maximum of 60\nsquare meters of area, and a 50% exemption for housing up to a maximum of 90 square meters of\narea and an amount not exceeding ¢600,000.\n\n\n\n\nThe task is, then, to determine whether the collection for said items is appropriate.\n\n\n\n The aforementioned Professional Association argues that the Construction Stamp is not a tax, but rather a\nprofessional's fee. Regarding this stamp, the Organic Law of the *Colegio* Nº 4925 of\nDecember 17, 1971, provides:\n\n\n\n\n\"Article 56: The Funds of the *Colegio Federado* shall come from:\n\n\n\n\n(...)\n\n\n\n d) The proceeds of a stamp called \"Construction Stamp (Timbre de Construcción)\", which shall be considered as an increase\nto the professional fees or salaries of the professionals who form the *Colegio Federado*, separate from those\nthat are set in accordance with what is stipulated by this law.\"\n\n\n\n According to the legal classification, the stamp constitutes a professional's fee and if that were\nthe case, insofar as it is a fee belonging to the professional, the tax exemption does not apply,\nsince it would not be a tax (tributo) or a \"charge of professional associations.\"\n\n\n\n But it is clear that regardless of the legal classification, one must adhere to the specific nature\nof the stamp in question. The *Colegio*'s own law regulates the collection of that stamp and it is said\nregulation that allows us to determine the true nature of the stamp. Article 57 of the law\nstates, as relevant:\n\n\n\n\n\"The Construction Stamp shall be governed by the following provisions:\n\n\n\n a) Any construction or urbanization plan submitted for the approval of the\ncompetent authorities shall bear a Construction Stamp for the corresponding value.\n\n\n\n Exempt from the payment of this Stamp are specialized construction plans made by engineers\nwho are members of other Professional Associations not covered by the *Colegio Federado*, for which they are\nauthorized by their respective organic laws.\n\n\n\n\n(...)\n\n\n\n e) The increases in professional fees or salaries caused by this article\nshall be exempt from income tax (Impuesto sobre la Renta).\n\n\n\n f) The proceeds of this Stamp *shall accrue to the *Colegio Federado* as a compulsory contribution from its\nmembers for its support and the fulfillment of its purposes*\" (The underlining is by the\nundersigned) ((*) underlining).\n\n\n\n Thus, the Construction Stamp constitutes a compulsory contribution from the members of the\n*Colegio*. The user of professional engineering or architecture services pays the Stamp and the\namount thereof is mandatorily paid by the professional to the *Colegio*. The ownership of the Stamp does not\ncorrespond to the professional, but to the *Colegio Federado*, as the law indicates. We are therefore facing a\ncompulsory contribution imposed by law, not a mechanism to increase the fees of the\nprofessional members of that Corporation.\n\n\n\n\nAccording to doctrine, the tax (tributo) is:\n\n\n\n \"...a mandatory payment, commonly in money, demanded by the State by virtue of its sovereign\npower and which gives rise to legal relationships of public law...\" (G. FONROUGE: Derecho\nFinanciero (Vol. I. Ediciones Depalma, 1978, p. 257). This author adds:\n\n\n\n \"In accordance with what has been stated previously, the primary element of the tax is the coercion by\nthe State, since it is created by its sovereign will in disregard of individual\nwill, a circumstance that distinguishes it from patrimonial-type income. Tributes are\nmandatory payments and not voluntary, as all doctrine recognizes...\" (OP. CIT, pp.\n258-259).\n\n\n\n\nIn the same vein, Gian Antonio MICHELI states:\n\n\n\n \"...tributes are coercive payments and only exceptionally can they lead directly, with\ntheir result, to the satisfaction of a specific public interest and not to the generic one of providing the\nentity with the means to meet the expenses necessary for its life and its institutional activity\nto achieve the normal or exceptional purposes that occur.\" Curso de Derecho Tributario\n(Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1975, p. 48).\n\n\n\n In accordance with the terms of Article 4, first paragraph of the Tax Code (Código Tributario), a payment in\nmoney, demanded by the State, in exercise of its sovereign power and aimed at obtaining resources\nfor the fulfillment of public purposes, constitutes a tax (tributo).\n\n\n\n The Construction Stamp that is added to every construction or urbanization project has\nas its purpose to provide funds to the *Colegio Federado*, that is, to finance its operation. The funds\nfrom this Stamp belong to the *Colegio*, not to the professional providing the service. Therefore,\nthe Stamp, as a fund of the *Colegio*, is not a professional's fee, even if the law states that\nit is part of their fees. The absence of ownership of those \"fees\", sui generis, is what\nexplains why the corresponding amount is not subject to the payment of Income Tax (Impuesto de la Renta). On the other\nhand, the presence of all the defining elements of a tax: patrimonial payment,\ncoercively demanded by the State in exercise of its sovereign power, indicates that we are facing a\nlevy imposed by law and of a tax nature. And even if it were not a tax, one would have to\nconclude that it is a levy (gravamen) in favor of the *Colegio Federado*, that is, a charge (cargo), since\nthe sole beneficiary of this fund is the *Colegio*.\n\n\n\n Now then, the Housing Financing Law (*Ley de Financiamiento de la Vivienda*) establishes a broad fiscal exemption,\nencompassing all stamps (timbres) and charges of professional associations, which means that they\ncannot claim to collect or receive fees that encumber the construction of social character\nhousing. The Construction Stamp, as income for the *Colegio*, is included within the broad\nfiscal exemption provided for by Articles 148 and 38 of the Law of the Housing Financing System (*Ley del Sistema de Financiamiento de la\nVivienda*), so the *Colegio* cannot claim its collection, even if this means a reduction in\nits income. Especially since these articles refer to all STAMPS (TIMBRES), regardless of their\ndestination.\n\n\n\n Regarding the deposit coupons, *Decreto Ejecutivo* Nº 3414 of December 3,\n1973, the General Internal Regulations of the *Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos* of Costa Rica, establishes:\n\n\n\n \"Article 59: Every construction company shall pay to the *Colegio Federado* for the right of assistance, 1\n1/2 per thousand on the value of each project it performs. This payment must be made by the company upon\nwithdrawing the construction or urbanization plans that have been submitted to comply with the\nrequirements of Article 54 of the law.\n\n\n\n\n(...)\".\n\n\n\n Is this \"right of assistance (derecho de asistencia)\" a tax or does it have the character of a public price? To determine\nits exact nature, it must be taken into account that it is a payment imposed by the State, which if\nit has as its justification being a payment for a right of assistance, it is imposed even in the absence of\nconsideration. In effect, for the obligation to pay to take effect it is not necessary for the\n*Colegio* to actually provide assistance to the company, and in any case, the amount to be paid is in\nrelation to the project it performs and is not determined by the value of the service that the *Colegio* specifically\nprovides to the construction company. That is, there is no direct relationship between the assistance\nservice provided and the amount of the right to be paid. The payment does not originate from a\ncontractual relationship either, but is coercive in nature, insofar as it is imposed by the State by\nregulatory means. It is not feasible, then, to affirm that we are facing a patrimonial payment of a\nnon-tax nature. Without questioning the possible violation of the principle of tax legality\ncontained in Articles 121, subsection 13 of the Constitution and 5 of the Tax Code,\nit is worth noting that there is no doubt that we are facing a tax payment (prestación tributaria), even if the\ntax (tributo), according to the provisions of Article 4 of the Tax Code, does not constitute a tax (impuesto).\n\n\n\n Furthermore, Articles 148 in relation to 38 of the Law of the Housing Financing System (*Ley del Sistema de Financiamiento de la\nVivienda*) are sufficiently broad to encompass not only tax-type income\nbut also various patrimonial payments that encumber or impact the construction\nprice of social character housing. The principle is, indeed, that the construction of\nsuch housing cannot be made more expensive by existing taxes or by any charge\nestablished in favor of professional associations. This being so, even if the deposit coupons were not\na tax, it is a pecuniary burden that favors the *Colegio Federado* and that encumbers the\nconstruction of the cited housing, which gives rise to the exemption from the respective payment.\n\n\n\n Likewise, it is appropriate to point out that by virtue of the hierarchy of the sources of the administrative\nlegal system and the principles governing the application of legal norms in Costa Rica, the\nLaw of the Housing Financing System prevails over any provision that provides in a\ncontrary manner and that regulates financing in express contradiction to the law. Consequently, the\n*Decreto Ejecutivo* Nº 3414-T of December 3, 1973 cannot be interpreted in a way that\ncontradicts the Law under comment, even if the latter is subsequent.\n\n\n\n On the other hand, the establishment of requirements for granting exemptions allows\none to deduce that the *Colegio Federado* implicitly accepts that both the Construction Stamp and\nthe deposit coupons are included within the legal expression\n\n\n\n \"Stamps (Timbre) and other charges of Professional Associations.\" Otherwise, if they are fees,\nwhich belong to the associates as part of their income, what basis is there for the *Colegio Federado*\nto decide to exempt the payment of these items? On what criteria does it exempt 100% in some cases\nand 50% in others? Note that the law establishes a total exemption and not by percentages.\n\n\n\n\nCONCLUSION\n\n\n\n\nGiven the foregoing, it is the opinion of the *Procuraduría General de la República*:\n\n\n\n a) In accordance with the provisions of Article 150 of the Law of the Housing Financing System (*Ley del Sistema de Financiamiento de\nla Vivienda*), it is the responsibility of the *Banco Hipotecario de la Vivienda* to define what is understood by social character housing,\nmaking the corresponding declaration.\n\n\n\n b) *Decreto Ejecutivo* Nº 18.116-H-VAH constitutes an executive regulation and as such has a\nhigher hierarchical rank than any autonomous regulation.\n\n\n\n c) The provisions set forth in said Regulation are mandatory and must be\nexecuted until such time as it is repealed or its illegality is declared in the corresponding judicial\nchannel.\n\n\n\n d) Articles 148 and 38 of the cited Law have the purpose of exempting from the payment of taxes (tributos) and\neverything that encumbers the construction of social interest housing.\n\n\n\n e) Both the Construction Stamp and the deposit coupons are included in the expression\n\"stamps (timbres) and other charges of professional associations,\" so that according to Article 148 the\nconstruction projects of social interest housing are exempt from the respective payment.\n\n\n\n f) The exemption applies to the totality of the charges and taxes (tributos) that may affect the cited\nconstruction and within the limits defined by Article 10 of *Decreto* Nº 18.116-H-VAH of May\n5, 1988.\n\n\n\n g) Consequently, the *Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos* must apply the exemptions\nfrom the Construction Stamp and deposit coupons to housing construction projects that\nconform to the requirements established by *Decreto* Nº 18.116-H in relation to Article 53 of\nLaw Nº 7052 of November 13, 1986 and that correspond to the following current limits:\nHouses Condominium Apartments maximum sale price ¢725,000 ¢933,000 Maximum construction\narea 60 m2 70 m2\n\n\n\n\nSincerely yours,\n\n\n\n\n \n\n\n\n\nLicda. Magda Inés Rojas Chaves\n\n\n\n\nDEPUTY ATTORNEY GENERAL\n\n\n\n\nMIRCH/gap\n\n\n\n\ncc: Executive Director\n\n\n\n\n*Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos*\n\n\n\n\npcm"
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